職工教育經(jīng)費沖回的(在新會計準則下工會經(jīng)費;職工教育經(jīng)費進什么科目?)
1.在新會計準則下工會經(jīng)費;職工教育經(jīng)費進什么科目?
1.以前，企業(yè)的福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費分別按工資總額的14%、2%、1.5%計提，在年度所得稅匯算清繳時，以計稅工資為基數(shù)按上述比例計提，超出部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（另外對于工會經(jīng)費的稅前扣除的其他要求在這里就不說了） 2.在新通則、新準則和新企業(yè)所得稅法頒布施行之后， A.職工福利費： 會計上，企業(yè)的福利費不再按工資總額14%計提，原來需要計入“應(yīng)付福利費”科目的支出在實際發(fā)生時通過“應(yīng)付職工薪酬”和“管理費用”等科目處理（如果企業(yè)未執(zhí)行新準則，那就不需要用上面兩個科目了）。
這里需要說明的是，在“《企業(yè)財務(wù)通則》（2007年1月1日起施行）”的第四十三條中只提到了依法繳納的社會保險可以直接作為成本（費用）列支（但實際上福利費的用途不僅僅是繳納社會保險，它還有其他用途）。然后在“財政部關(guān)于施行修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知（財企[2007]48號）（2007年3月20日發(fā)布）”中提到了“企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回”。
稅法上，在新企業(yè)所得稅法及其施行條例2008年1月1日起施行以后，對于企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 分析以上規(guī)定，我的理解是： （1）職工福利費的計提在會計上已經(jīng)取消了按照工資總額14%的計提比例，也就是說可以一點都不提，也可以根據(jù)需要自定比例提取。
（2）由于2007年是新舊通則、準則、企業(yè)所得稅法銜接過渡的一年，所以要求2007年提取的職工福利費應(yīng)當予以沖回，對于截止2006年12月31日的應(yīng)付福利費賬面余額的處理參見前述財企[2007]48號文。 （3）對于2008年是否提取職工福利費，我認為企業(yè)暫時先不要提取。
原因有二：第一，如果從對職工教育經(jīng)費的規(guī)定來看，職工福利費也應(yīng)該按照當年提取并實際使用的金額且不超過工資總額14%的部分稅前扣除，那么即使企業(yè)提取了，到了年底沒花完也要調(diào)整納稅，所以不如從年初就不提取。第二，如果現(xiàn)在還提取職工福利費，就與財企[2007]48號文的精神沖突了，并且會影響企業(yè)所得稅的征收。
※另外，如果上述理解成立的話，職工福利費的其他用途支出在實際發(fā)生時也就應(yīng)當直接通過應(yīng)付福利費（或應(yīng)付職工薪酬），計入相關(guān)的損益科目（這么做的前提是應(yīng)付福利費（或應(yīng)付職工薪酬）賬面余額為零）。 ※順便再說一句，如果企業(yè)現(xiàn)在還有提取的職工福利費余額，最好在2008年全用完，否則很可能到了年末要求企業(yè)調(diào)整納稅。
B.工會經(jīng)費： 通則上原文：工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。 新稅法上原文：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
★注意這里說的都是“撥繳”的！ C.職工教育經(jīng)費： ◎?qū)β毠そ逃?jīng)費的規(guī)定，《企業(yè)財務(wù)通則》（2006年12月4日頒布，2007年1月1日起施行）上的原文是“職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)?！? ◎在這之前，2002年的“國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)〔2002〕16號）”，要求一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。
◎之后，在2006年6月19日發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建[2006]317號）”對“國發(fā)〔2002〕16號”進行了重申，并指出“企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用?！?/p>
◎然后，又在2006年9月8日發(fā)布了“關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知”（財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2006]88號）中將2.5%比例提取職工教育經(jīng)費的企業(yè)范圍擴大到所有企業(yè)。同時明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須為企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，并且比例不超過計稅工資總額的2.5%。
◎在新企業(yè)所得稅法頒布施行以后，這一稅前扣除規(guī)定就變?yōu)榱恕俺龂鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！? ★那么現(xiàn)在的職工教育經(jīng)費應(yīng)該怎么做呢？ 綜合以上，我認為現(xiàn)在的職工教育經(jīng)費也可以不提取，直接在發(fā)生時使用；如果提取了，那么到年末沒有用完也要調(diào)回來，調(diào)整納稅。
在年末匯算清繳時，對實際支出的職工教育經(jīng)費，在不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.未用完的職工教育經(jīng)費和福利費是不是要沖回,如何分錄
自從2007年1月1日執(zhí)行新的企業(yè)財務(wù)通則時，企業(yè)就不再按照工資總額14%計提職工福利費了，2007年以后已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回，2007年以前的余額，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。
詳見：
關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知
財企[2007]48號
所以你2008年計提的應(yīng)付福利費應(yīng)予沖回，
借：應(yīng)付福利費
貸：相關(guān)成本、費用
至于職工教育經(jīng)費，仍按原規(guī)定計提、上交和使用。
3.計提工會經(jīng)費、職工教育費的分錄
一、計提工會經(jīng)費
借：管理費用-工會經(jīng)費
貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費
二、計提職工教育經(jīng)費
第一種處理：先計提后“支出”，如果未“支出”完，企業(yè)所得稅匯算清繳時，存在納稅調(diào)整，且“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目會存在貸方余額，具體會計分錄：
計提時，按照收益對象計入當期損益或相關(guān)資本成本
借：管理費用——職工教育經(jīng)費
銷售費用——職工教育經(jīng)費
生產(chǎn)成本（制造費用）——職工教育經(jīng)費
研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費（按照工資總額的8%的計提標準）
備注：2018年1月1日起一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額從2.5%提高至8%。
支出時
借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（一般納稅人支出職工教育經(jīng)費時，取得專票可按規(guī)定抵扣進項稅額）
貸：銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)收款（備用金）等
第二種處理：“支出”時才計提，計提是按照收益對象計入當期損益或相關(guān)資本成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除標準范圍內(nèi)，就不存在納稅調(diào)整，“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目不存在余額，具體會計分錄：
支出時（比如財務(wù)人員參加財稅培訓(xùn)）的會計分錄
借：管理費用——職工教育經(jīng)費
銷售費用——職工教育經(jīng)費
生產(chǎn)成本（制造費用）——職工教育經(jīng)費
研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費（支出多少計提多少）
借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（一般納稅人支出職工教育經(jīng)費時，取得專票可按規(guī)定抵扣進項稅額）
貸：銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)收款（備用金）等
擴展資料
相關(guān)規(guī)定：
1、根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）規(guī)定：19.各類企業(yè)要按《中華人民共和國職業(yè)教育法》的規(guī)定實施職業(yè)教育和職工培訓(xùn)，承擔相應(yīng)的費用。
一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴禁挪作他用。
2、根據(jù)《工會法》的規(guī)定，凡建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)，應(yīng)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交當月份的工會經(jīng)費，并由工會按有關(guān)規(guī)定逐級上解。
值得關(guān)注的是計提比例與稅前扣除比例不同，自2018年1月1日起，所得稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費限額是工資總額的8%，但必須是實際發(fā)生的，只計提沒有發(fā)生的不可稅前扣除。工會經(jīng)費同樣有稅前扣除的限額比例2%，但也是實際已經(jīng)撥交的才可以在所得稅前扣除。
參考資料來源：搜狗百科-工會經(jīng)費
參考資料來源：搜狗百科-職工教育經(jīng)費
