1、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn),若該建筑物屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍,則需要以租金收入作為計稅依據計算繳納房產(chǎn)稅。
以這種方式繳納的房產(chǎn)稅是與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的,因而應當通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。也就是說(shuō),對于從租計征的房產(chǎn)稅應當通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算,而不是通過(guò)“管理費用”科目核算。
2、現行稅法中的規定根據《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)〔1986〕90號)規定,我國現行房產(chǎn)稅的計稅方法分為從價(jià)計征和從租計征。對于出租的房產(chǎn),以房產(chǎn)租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據。
此處的出租是指經(jīng)營(yíng)租賃,而不包括融資租賃。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕128號)第三條規定,對于融資租賃的房產(chǎn),應當由承租方自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅;如果合同未約定開(kāi)始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
3、會(huì )計準則中的規定《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則——應用指南〉的通知》(財會(huì )〔2006〕18號)的附錄《會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》中規范了“管理費用”科目和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的核算范圍和賬務(wù)處理方法。“管理費用”科目用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費、董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費和差旅費等)、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費(包括董事會(huì )成員津貼、會(huì )議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢(xún)費(含顧問(wèn)費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。
按規定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅,借記本科目,貸記“應交稅費”科目。“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目用于核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規定計算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費,借記本科目,貸記“應交稅費”科目。
可見(jiàn),現行會(huì )計準則中對于房產(chǎn)稅的核算涉及“管理費用”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”兩個(gè)科目,其中與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅要在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。根據《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》及其應用指南,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或者資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn),包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物,其中“已出租的土地使用權和已出租的建筑物”,是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權和建筑物(用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物)。
出租人需交納的稅種:
1、營(yíng)業(yè)稅:5%;
2、城建和教育費附加:實(shí)交營(yíng)業(yè)稅的10%;
3、印花稅:0.1%;
4、房產(chǎn)稅:12%;
出租人:
收到房租時(shí):
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
計算稅費:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅
應交稅費—應交房產(chǎn)稅
應交稅費—應交城建稅
應交稅費—應交教育費附加
交納時(shí):
借:管理費用-印花稅
應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅
應交稅費—應交房產(chǎn)稅
應交稅費—應交城建稅
應交稅費—應交教育費附加
貸:銀行存款
承租人,只交納印花稅:
付房租時(shí):
借:管理費用(或其他費用科目)
貸:銀行存款
交納印花稅時(shí):
借:管理費用-印花稅
貸:庫存現金(或銀行存款)
聲明:本網(wǎng)站尊重并保護知識產(chǎn)權,根據《信息網(wǎng)絡(luò )傳播權保護條例》,如果我們轉載的作品侵犯了您的權利,請在一個(gè)月內通知我們,我們會(huì )及時(shí)刪除。
蜀ICP備2020033479號-4 Copyright ? 2016 學(xué)習?shū)B(niǎo). 頁(yè)面生成時(shí)間:3.147秒