企業(yè)政策性拆遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理問題根據(jù)財(cái)稅[2007]61號(hào)文件和財(cái)企[2005]123號(hào)文件及參考網(wǎng)上各高人的意見,我總結(jié)了以下對于企業(yè)收到政策性拆遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理,望大家多提出意見,呵呵1、收到拆遷補(bǔ)償款 借:銀行存款 貸:專項(xiàng)應(yīng)付款2、原房屋、土地處置 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:固定資產(chǎn)凈值(房屋建筑物) 無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))3、購置新土地并取得土地使用權(quán) 借:無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)) 貸:銀行存款4、建新廠房等 借:在建工程 貸:銀行存款5、新廠房完工 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程6、搬遷、支付搬遷費(fèi)用 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:銀行存款7、搬遷結(jié)束,結(jié)轉(zhuǎn)搬遷款 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 貸:資本公積—其他資本公積。
對企業(yè)搬遷補(bǔ)償款賬務(wù)處理,主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》等。
1、因公共利益搬遷而收到的從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款。 企業(yè)應(yīng)于收到補(bǔ)償款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。然后區(qū)別以下情況分別進(jìn)行處理:
第一、屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的,應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入,即借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
第二、屬于補(bǔ)償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的,應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計(jì)入營業(yè)外支出時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
第三、屬于補(bǔ)償搬遷后新建資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))的,應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目,并作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分期計(jì)入當(dāng)期損益,借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
第四、企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積中的其他資本公積明細(xì)科目,由全體股東共同享有,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“資本公積”科目。
2、因非公共利益搬遷而收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款(包括因公共利益搬遷而收到的非財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款)。
企業(yè)應(yīng)于收到補(bǔ)償款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“遞延收益”科目。
擴(kuò)展資料:
企業(yè)拆遷賬務(wù)處理應(yīng)注意事項(xiàng):
第一、屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的,作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入,借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
第二、屬于補(bǔ)償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的,在固定資產(chǎn)清理損失計(jì)入營業(yè)外支出時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出時(shí),借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
第三、屬于補(bǔ)償搬遷后新建資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))的,作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分期計(jì)入當(dāng)期損益,借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
第四、企業(yè)搬遷完畢,遞延收益應(yīng)保留與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助金額,差額部分應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
參考資料:搜狗百科-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
賬務(wù)處理
根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企[2005]123號(hào))文件規(guī)定:
企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款,作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息,一并轉(zhuǎn)增“專項(xiàng)應(yīng)付款”。因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”;機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用,直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”;用于安置職工的費(fèi)用支出,直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后,“專項(xiàng)應(yīng)付款”如有余額,作調(diào)增“資本公積金”處理,由此增加的“資本公積金”由全體股東共享:“專項(xiàng)應(yīng)付款”如有不足,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
因此,編制會(huì)計(jì)分錄如下:
1、收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款
借:銀行存款82906
貸:專項(xiàng)應(yīng)付款82906
2、被拆遷的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算
1)、處置固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)清理58453.44
借:累計(jì)折舊15116.14
貸:固定資產(chǎn)73569.58
2)核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目
借:專項(xiàng)應(yīng)付款58453.44
貸:固定資產(chǎn)清理58453.44
3)企業(yè)搬遷結(jié)束后,結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目
借:專項(xiàng)應(yīng)付款24452.56
貸:資本公積24452.56
稅務(wù)處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號(hào))的規(guī)定,企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃,異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù),用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn)),或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良,或進(jìn)行技術(shù)改造,或安置職工的,準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額,計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
如果按照您給出的數(shù)據(jù),貴公司在年度匯算清繳時(shí),應(yīng)當(dāng)將計(jì)入“資本公積”的24452.56元做納稅調(diào)整,如果貴公司發(fā)生固定資產(chǎn)重置或改良支出可以扣除。
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