營(yíng)改增以后的變化(“營(yíng)改增”后增值稅會(huì )計處理,都有哪些變化)

1.“營(yíng)改增”后增值稅會(huì )計處理,都有哪些變化

2016年7月4日，財政部為進(jìn)一步規范增值稅會(huì )計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實(shí)，起草并發(fā)布了關(guān)于征求《關(guān)于增值稅會(huì )計處理的規定（征求意見(jiàn)稿）》意見(jiàn)的函，我們就其中主要的變化點(diǎn)進(jìn)行總結如下：

1、增設4個(gè)二級科目

應交稅費二級科目增置了“預繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認證進(jìn)項稅額”、“待轉銷(xiāo)項稅額”。

預繳增值稅

核算內容：

一般納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額

設置目的：

方便日后直接查詢(xún)預繳增值稅稅款。

待抵扣進(jìn)項稅額

核算內容：

一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

設置目的：

方便日后直接查詢(xún)分次抵扣進(jìn)項稅額第13個(gè)月應結轉的進(jìn)項稅額。

待認證進(jìn)項稅額

核算內容：

一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進(jìn)項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

設置目的：

該科目可較完善地核算企業(yè)涉及未抵扣進(jìn)項稅而對應的負債。

待轉銷(xiāo)項稅額

核算內容：

一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷(xiāo)項稅額的增值稅額。

設置目的：

該明細科目主要核算滿(mǎn)足會(huì )計上確認收入條件但不滿(mǎn)足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的情況。

2、增設2個(gè)三級科目

應交稅費-應交增值稅三級科目增置了“銷(xiāo)項稅額抵減”、“簡(jiǎn)易計稅”明細科目。

銷(xiāo)項稅額抵減

核算內容：

一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡(jiǎn)易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額，通過(guò)此科目核算。

簡(jiǎn)易計稅

核算內容：

一般納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法應交納的增值稅額。常見(jiàn)于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項目選擇簡(jiǎn)易計稅方法時(shí)，應通過(guò)此科目核算。

但由于簡(jiǎn)易計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅，所以本明細科目必須單獨核算，但筆者覺(jué)得該明細科目設置成應交稅費二級科目可能會(huì )更實(shí)用些。

2.營(yíng)改增后增值稅應有哪些會(huì )計科目

一般納稅人增值稅會(huì )計明細科目設置 剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》等。

要滿(mǎn)足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時(shí)避免大量的重復統計工作量，需要做好會(huì )計明細科目設置。 根據《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定》的通知，可以按如下設置增值稅相關(guān)會(huì )計科目： 具體明細設置及有關(guān)說(shuō)明如下： （一）“應交稅費——01應交增值稅”明細科目設置及說(shuō)明 二、三、四級明細如下表（建立四級明細的目的，是為了滿(mǎn)足《進(jìn)項稅額結構明細表》填報要求等）。

另外，還可以根據不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷(xiāo)不動(dòng)產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿(mǎn)足不同項目增值稅分別預征的要求。 說(shuō)明： 1、上述對進(jìn)項稅額設置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實(shí)稅負，特別是當期應交稅額較少時(shí)，分析當期設備購進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷(xiāo)項稅額按不同稅率設置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營(yíng)改增之后產(chǎn)生的稅負影響； 3、進(jìn)項稅額轉出設置三級明細，可以清晰知道所認證的進(jìn)項稅額取得來(lái)源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。

4、設置“進(jìn)項稅額轉入”借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿(mǎn)足營(yíng)改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡(jiǎn)易計稅、集體福利的按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額 的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額： 可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉出掛賬的期初留抵稅額轉入，之所以不使用進(jìn)項稅額科目，是為了使進(jìn)項稅額發(fā)生額與所認證的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額保持一致。 在填寫(xiě)增值稅納稅申報表時(shí)，將其作為“進(jìn)項稅額轉出的備抵項“與”進(jìn)項稅額轉出“計算填列，余額允許為負。

注：此處增加的“進(jìn)項稅額轉入”借方二級科目，書(shū)中沒(méi)有，是實(shí)踐中需要、貼近本次營(yíng)改增、滿(mǎn)足新的納稅申報和稅負分析的需要，也是筆者自創(chuàng )進(jìn)項稅額轉入明顯科目的原因：避免重復。 5、設置“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”明細科目，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷(xiāo)售額中扣減的、購進(jìn)應稅服務(wù)按適用稅率計算的銷(xiāo)項稅額；如果原一般納稅人未兼營(yíng)該應稅服務(wù)的，可以不設此明細科目。

（二）設置“應交稅費——02未交增值稅”二級明細科目及說(shuō)明 下設兩個(gè)二級明細科目，一個(gè)為01一般計稅，另一個(gè)為02簡(jiǎn)易計稅。 1、一般計稅是核算月末轉入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅； 2、簡(jiǎn)易計稅：核算一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。

因簡(jiǎn)易計稅應交稅費不能用其他的進(jìn)項稅額抵減，故不能在上述應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計稅時(shí)的應納增值稅額。

（三）設置“應交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說(shuō)明 根據《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會(huì )[2012]13號），應交稅費——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣 的，應在應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。 開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。

需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉入）”科目。 之所以未按文件規定轉入“進(jìn)項稅額”明細，是為了保證進(jìn)項稅額與當期進(jìn)項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進(jìn)項稅額會(huì )比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項稅額多出。

增值稅納稅申報表中將“進(jìn)項稅額轉入”作為“進(jìn)項稅額轉出的備抵項計算填列。 （四）設置“應交稅費——04待抵扣進(jìn)項稅額”及說(shuō)明 下設三個(gè)三級明細科目： ——01未認證或已認證未申報抵扣進(jìn)項稅額 ——02營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額 ——03新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額 說(shuō)明： 1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證；或者輔導期一般納稅人已認證、但根據規定尚不能用于抵減銷(xiāo)項稅額的進(jìn)項稅額。

2、增設“營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額”是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購進(jìn)應稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷(xiāo)項稅額。而應交稅費——應交增值稅—— “營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”系本期實(shí)際抵減的銷(xiāo)項稅額，該科目余額為尚可用于未來(lái)期間的、待抵。

3.營(yíng)改增會(huì )計處理有哪些變化

1增設4個(gè)二級科目應交稅費二級科目增置了“預繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認證進(jìn)項稅額”、“待轉銷(xiāo)項稅額”。

預繳增值稅核算內容：一般納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額設置目的：方便日后直接查詢(xún)預繳增值稅稅款。待抵扣進(jìn)項稅額核算內容：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。設置目的：方便日后直接查詢(xún)分次抵扣進(jìn)項稅額第13個(gè)月應結轉的進(jìn)項稅額待認證進(jìn)項稅額核算內容：一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進(jìn)項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。設置目的：該科目可較完善地核算企業(yè)涉及未抵扣進(jìn)項稅而對應的負債。

待轉銷(xiāo)項稅額核算內容：一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷(xiāo)項稅額的增值稅額。設置目的：該明細科目主要核算滿(mǎn)足會(huì )計上確認收入條件但不滿(mǎn)足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的情況。

2增設2個(gè)三級科目應交稅費-應交增值稅三級科目增置了“銷(xiāo)項稅額抵減”、“簡(jiǎn)易計稅”明細科目。銷(xiāo)項稅額抵減核算內容：一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡(jiǎn)易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額，通過(guò)此科目核算。

簡(jiǎn)易計稅核算內容：一般納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法應交納的增值稅額。常見(jiàn)于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項目選擇簡(jiǎn)易計稅方法時(shí)，應通過(guò)此科目核算。

但由于簡(jiǎn)易計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅，所以本明細科目必須單獨核算，但筆者覺(jué)得該明細科目設置成應交稅費二級科目可能會(huì )更實(shí)用些。

4.會(huì )計營(yíng)改增是怎么變動(dòng)的

會(huì )計營(yíng)改增變動(dòng)的會(huì )計處理方法 （一）一般納稅人國內購進(jìn)貨物、接受應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)：取得專(zhuān)用發(fā)票、購進(jìn)農產(chǎn)品一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證， 按稅法規定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營(yíng)業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應付或實(shí)際支付的 金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì )計分錄。 1.取得專(zhuān)用發(fā)票一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（不含小規模納稅人代開(kāi)的貨運增值稅專(zhuān)用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。

2.購進(jìn)農產(chǎn)品一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售普通發(fā)票或開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額進(jìn)行會(huì )計核算。 （二）一般納稅人國內購進(jìn)貨物、接受應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)：進(jìn)口貨物或服務(wù)、接受鐵路運輸服務(wù)1.進(jìn)口貨物或服務(wù)一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì )計核算。

Ⅰ。扣繳增值稅稅款時(shí)的會(huì )計處理： 2.接受鐵路運輸服務(wù) （三）一般納稅人輔導期一般納稅人（輔導期）國內采購的貨物或接受的應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增 值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料 采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營(yíng)業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應付或實(shí) 際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結果通知書(shū)及其明細清單后，按稽核比對結果通知書(shū)及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”。 （四）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始試點(diǎn)的當月月初將不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。

待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。 （五）一般納稅人提供應稅服務(wù)一般納稅人提供應稅服務(wù)，按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬 款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì )計分錄。 一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規定情形，視同提供應稅服務(wù)應提取的銷(xiāo)項稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。

（六）一般納稅人出口應稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務(wù)，不計算應稅服務(wù)銷(xiāo)售額應繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。

1.按稅務(wù)機關(guān)批準的免抵稅額借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)應納稅額）”，按應退稅額借記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。 2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補交已退回稅款的，用紅字或負數登記。 （七）非正常損失發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規定進(jìn)項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。

（八）免征增值稅收入納稅人提供應稅服務(wù)取得按規定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 （九）當月繳納本月增值稅當月繳納本月增值稅時(shí)，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

（十）購入稅控系統專(zhuān)用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（。

5.營(yíng)改增后的幾個(gè)會(huì )計分錄是什么

1。

一般納稅人采購貨物或接受的應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)【情形】 取得專(zhuān)用發(fā)票、完稅憑證、免稅農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或農產(chǎn)品收購發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)【案例】 C銀行5月對其可視化操作系統進(jìn)行改造，接受美國B(niǎo)公司技術(shù)指導，合同總價(jià)為20萬(wàn)元。 當月改造完成，美國B(niǎo)公司在中國境內無(wú)代理機構，A公司辦理扣繳增值稅手續，取得扣繳通用繳款書(shū)，并將扣稅后的價(jià)款支付給B公司。

書(shū)面合同、付款證明和B公司的對賬單齊全。 【分錄】 借：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）11320。

75貸：銀行存款11320。 75 借：在建工程 188679。

25 貸：銀行存款 188679。25 【提示】 借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營(yíng)業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應付或實(shí)際支付的 金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì )計分錄。 2。

一般納稅人提供應稅服務(wù) 【案例】 2016年6月，北京H餐飲企業(yè)，本月提供餐飲服務(wù)收入100萬(wàn)元，將其閑置房屋出租收入5萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項已收。 【分錄】 取得運輸收入的會(huì )計處理： 借：銀行存款 1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）60000 取得出租房屋收入的會(huì )計處理： 借：銀行存款 55000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000 應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）5500 【提示】 按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增 值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì )計分錄。 3。

一般納稅人輔導期內采購的貨物或接受的應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)【案例】 2016年5月，北京H餐飲企業(yè)，購進(jìn)一批辦公電腦，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅額0。51萬(wàn)元。

當月處于一般納稅人輔導期內。 【分錄】 借：固定資產(chǎn) 30000 應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 5100 貸：銀行存款 35100 次月允許抵扣時(shí)： 借：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）5100 貸：應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 5100 【提示】 已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，應計入采購成本的 金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營(yíng)業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科 目，按照應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結果通知書(shū)及其明細清單后，按稽核比對結果通知書(shū)及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”。 4。

一般納稅人提供視同銷(xiāo)售應稅服務(wù) 【案例】 2016年5月3日，南京M美容院安排兩名美容師參加某女企業(yè)家論壇，現場(chǎng)免費為3位女性化妝。 2016年重陽(yáng)節，該美容院安排三名美發(fā)師參加“夕陽(yáng)紅”日活動(dòng)，在社區為老人進(jìn)行免費理發(fā)60人。

（該美容院化妝服務(wù)價(jià)格為每人1000元/人次，理發(fā)20元/人次）免費為3位女性化妝，按最近時(shí)期提供同類(lèi)應稅服務(wù)的平均價(jià)格計算銷(xiāo)項稅額： （3*1000）÷（1+6%）*6%=169。 81（元） 【分錄】 借：營(yíng)業(yè)外支出 169。

81 貸：應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 169。812016年重陽(yáng)節的免費理發(fā)活動(dòng)，以社會(huì )公眾為對象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應稅服務(wù)。

5。一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備【案例】 2016年5月，上海N房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司首次購入增值稅稅控系統設備，支付價(jià)款2000元，同時(shí)支付當年增值稅稅控系統專(zhuān)用設備技術(shù)維護費500元。

當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額2500元。 【分錄】 首次購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備 借：固定資產(chǎn)——稅控設備 2000 貸：銀行存款 2000 發(fā)生防偽稅控系統專(zhuān)用設備技術(shù)維護費 借：管理費用 500 貸：銀行存款 500 抵減當月增值稅應納稅額 借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2500 貸：管理費用 500 遞延收益 2000 以后各月計提折舊時(shí)（按3年，殘值10%舉例） 借：管理費用 50 貸：累計折舊 50 借：遞延收益 50 貸：管理費用 50 【提示】 購入稅控系統專(zhuān)用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實(shí)際支付或應付。

6.建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增后應設置哪些會(huì )計科目

樓主你好！ 目前建筑安裝還沒(méi)有納入營(yíng)改增范圍，不過(guò)最近這個(gè)問(wèn)題成了熱點(diǎn)話(huà)題，當初上海試點(diǎn)的時(shí)候建筑業(yè)也曾經(jīng)是候選的大熱門(mén)，但最終沒(méi)有入選。

其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑業(yè)納入營(yíng)改增存在三大難點(diǎn)。 首先是納稅地的變更對地方財政利益影響比較大。

當前建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機構所在地納稅。

比如北京的建筑企業(yè)在上海有工程，營(yíng)業(yè)稅是在上海交，而增值稅則要回到北京交。 其次，由于建筑業(yè)競爭非常激烈，企業(yè)良莠不齊，很多企業(yè)達不到增值稅一般納稅人的要求，這也造成了稅收征管的難度。

此外，沙石土料等很難拿到增值稅抵扣發(fā)票，建筑業(yè)也存在抵扣不充分的問(wèn)題。 “這些難點(diǎn)都需要相關(guān)部門(mén)進(jìn)行進(jìn)一步的制度設計。”

王駿說(shuō)，根據財政部營(yíng)改增的文件，留給建筑業(yè)的營(yíng)改增的稅率窗口是11%，而建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率僅為3%，因此很多建筑企業(yè)主擔心改革之后會(huì )像交通運輸業(yè)一樣出現稅負上升。