權責發(fā)生制又稱(chēng)應收應付制原則,是指收入和費用的確認應當以實(shí)際的發(fā)生為標準。
也就是說(shuō),一切要素的時(shí)間確認,特別是收入和費用的時(shí)間確認,均以權利已經(jīng)形成或義務(wù)(責任)已經(jīng)發(fā)生為標準。權責發(fā)生制是我國企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的基礎。
定義: 權責發(fā)生制是以權利和責任的發(fā)生來(lái)決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的一切費用,不論其款項是否收到或付出,都作為本期的收入和費用處理;反之,凡不屬于本期的收入和費用,即使款項在本期收到或付出,也不應作為本期的收入和費用處理。
權責發(fā)生制屬于會(huì )計要素確認計量方面的要求,它解決收入和費用何時(shí)予以確認及確認多少的問(wèn)題。 商務(wù)印書(shū)館《英漢證券投資詞典》的解釋為:權責發(fā)生制英語(yǔ)為:accrual basis;accrual accounting basis。
會(huì )計記賬方法,按收入和支出權責的實(shí)際發(fā)生時(shí)間來(lái)記賬,并不考慮是否已收到或支付款項。與此方法相對的另一種記賬方法為現金收付(cash basis)記賬法。
實(shí)踐依據: 在會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)中,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的,即存在著(zhù)現金流動(dòng)與經(jīng)濟活動(dòng)的分離。關(guān)注喂信工眾號kckaoshi,關(guān)注獲取會(huì )計從業(yè)考試真題一套!由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認和記錄會(huì )計要素的標準,一個(gè)標準是根據貨幣收支是否來(lái)作為收入確認和費用確認和記錄的依據,稱(chēng)為收付實(shí)現制;另一個(gè)標準是以取得收款權利付款責任作為記錄收入或費用的依據,稱(chēng)為權責發(fā)生制。
權責發(fā)生制是依據持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì )計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會(huì )計要素的歸屬。并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會(huì )計要素。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進(jìn)行,每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),收付實(shí)現制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此,權責發(fā)生制能更加準確地反映特定會(huì )計期間實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。
適用性: 權責發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)時(shí)有其合理性,幾乎完全取代了收付實(shí)現制;但在反映企業(yè)的財務(wù)狀況時(shí)卻有其局限性:一個(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好,效率很高的企業(yè),在資產(chǎn)負債表上卻可能沒(méi)有相應的變現資金而陷入財務(wù)困境。這是由于權責發(fā)生制把應計的收入和費用都反映在損益表上,而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現金收支,部分反映為債權債務(wù)。
為提示這種情況,應編制以收付實(shí)現制為基礎的現金流量表或財務(wù)狀況變動(dòng)表。彌補權責發(fā)生制的不足。
權責發(fā)生制一般用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。 主要區別: 與收付實(shí)現制的比較: 1.計算出來(lái)的收入和費用金額不完全相同; 2.計算出來(lái)的盈虧數字的準確程度不同; 3.會(huì )計核算不完全相同。
與收付實(shí)現制的區別: 權責發(fā)生制和收付實(shí)現制在處理收入和費用時(shí)的原則是不同的,所以同一會(huì )計事項按不同的會(huì )計處理基礎進(jìn)行處理,其結果可能是相同的,也可能是不同的。例如,本期銷(xiāo)售產(chǎn)品一批價(jià)值5 000元,貨款已收存銀行,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不管采用應計基礎或現金收付基礎,5 000元貨款均應作為本期收入,因為一方面它是本期獲得的收入,應當作本期收入,另一方面現款也已收到,亦應當列作本期收入,這時(shí)就表現為兩者的一致性。
但在另外的情況下兩者則是不一致的,例如,本期收到上月銷(xiāo)售產(chǎn)品的貨款存入銀行,在這種情況下,如果采用現金收付基礎,這筆貨款應當作為本期的收入。因為現款是本期收到的,如果采用應計基礎,則此項收入不能作為本期收入,因為它不是本期獲得的。
綜上所述可知,采用應計基礎和現金收付基礎有以下不同: ① 因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問(wèn)題等,而在現金收付基礎上不存在這些問(wèn)題,所以在進(jìn)行核算時(shí)他們所設置的會(huì )計科目不完全相同。 ② 因為應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的原則不同,因此,它們即使是在同一時(shí)期同一業(yè)務(wù)計算的收入和費用總額也可能不同。
③ 由于在應計基礎上是以應收應付為標準來(lái)作收入和費用的歸屬、配比,因此,計算出來(lái)的盈虧較為準確。而在現金收付基礎下是以款項的實(shí)際收付為標準來(lái)作收入和費用的歸屬、配比,因此,計算出來(lái)的盈虧不夠準確。
④ 在應計基礎上期末對賬簿記錄進(jìn)行調整之后才能計算盈虧,所以手續比較麻煩,而在現金收付基礎上期末不要對賬簿記錄進(jìn)行調整,即可計算盈虧,所以手續比較簡(jiǎn)單。
在會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)中,經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的,即存在著(zhù)現金流動(dòng)與經(jīng)濟活動(dòng)的分離。
權責發(fā)生制是依據持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì )計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會(huì )計要素的歸屬。并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會(huì )計要素。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進(jìn)行,每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),收付實(shí)現制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此,權責發(fā)生制能更加準確地反映特定會(huì )計期間實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。
采用權責發(fā)生制,有利于促進(jìn)財政管理改革,提高政府財政管理水平。采用權責發(fā)生制,是建立有效的政府財務(wù)報告制度的需要。
采用權責發(fā)生制能全面地反映政府的負債狀況,有利于揭示和防范財政風(fēng)險。采用權責發(fā)生制,有利于提高政府會(huì )計和財務(wù)信息的完整性,有利于進(jìn)行科學(xué)的宏觀(guān)經(jīng)濟決策。
我原來(lái)學(xué)習的時(shí)候也有很多困惑,舉個(gè)例子,我想你一下就會(huì )明白。
例如:A公司收取房租,約定客戶(hù)是半年付款一次,每半年支付6萬(wàn)元。09.1.1日支付6萬(wàn)元租金(09.1.1-09.6.30)
做為權責發(fā)生制:09.1-6月每個(gè)月收入為1萬(wàn)元(6萬(wàn)除以6),而不以實(shí)際是否收到錢(qián)為標準,及時(shí)沒(méi)有收錢(qián),1-6月每月還是要確認1萬(wàn)元的收入
收付實(shí)現制:09.1月當月要確認6萬(wàn)元的收入,以后的2-5月都沒(méi)有收入,什么時(shí)候收到什么時(shí)候計入當期損益
總之:權責制要在收益期內分攤,收付實(shí)現制要以實(shí)際現金(廣義現金,含現金和銀行存款等)的收入未標準確認。
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