資金占用費企業(yè)(會(huì )計資金占用費用什么科目?怎樣處理?)
1.會(huì )計資金占用費用什么科目?怎樣處理?
資金占用費（無(wú)論是否來(lái)自關(guān)聯(lián)方）在新準則下都受到《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規范，對于一般工商企業(yè)而言，應當屬于其他業(yè)務(wù)收入（報表上并入營(yíng)業(yè)收入反映）。根據準則第五條規定，“企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。”
因此，對于資金占用費中屬于公允的部分，可計入當期營(yíng)業(yè)收入；超過(guò)公允交易對價(jià)的部分，應作為捐贈收入處理。
這里“公允交易”的判斷標準，個(gè)人認為應當使用銀行貸款利率，即如果借款方向銀行申請貸款，銀行根據其過(guò)去的信用記錄、目前的財務(wù)狀況等綜合判斷風(fēng)險水平后確定的利率。
對于超過(guò)銀行貸款利率，因而被認定為不公允的部分，屬于從控股股東處收取的，應計入資本公積處理；從其他方面收取的，計入營(yíng)業(yè)外收入處理。
2.企業(yè)占用金在會(huì )計上應該計入什么賬戶(hù)
公益金，是指企業(yè)計提的專(zhuān)門(mén)用于職工福利設施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出。
公益金的計提比例為稅后的5%—10%。 公益金的會(huì )計處理 《企業(yè)會(huì )計制度》指出，法定公益金指的是企業(yè)按照規定比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時(shí)，就將其轉入任意盈余公積。
歷年來(lái)由財政部注冊會(huì )計師考試委員會(huì )辦公室編寫(xiě)的CPA全國統一考試指定輔導教材《會(huì )計》對法定公益金的核算也有具體規定：進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應當按照實(shí)際使用公益金的數額，借記“盈余公積-------法定公益金”科目，貸記“盈余公積-------任意盈余公積”科目；對于用公益金購建的集體福利設施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應當將該資產(chǎn)購建的原始支出中使用的公益金的數額，從任意盈余公積轉回到法定公益金賬戶(hù)。對于教材對該業(yè)務(wù)的上述處理，許多讀者對此提出異議，具體表現在以下幾個(gè)方面： 一、企業(yè)在使用公益金購置固定資產(chǎn)時(shí)將法定公益金轉入盈余公積的做法是可以理解的，因為固定資產(chǎn)的實(shí)物存在，且屬于固定資產(chǎn)。
但隨著(zhù)固定資產(chǎn)的使用，其價(jià)值將通過(guò)計提折舊的方式減少而損耗。因此，相應要減少由公益金轉入的任意盈余公積金額，借記：“盈余公積-------任意盈余公積”科目，貸記“累計折舊“科目。
二、處置固定資產(chǎn)時(shí)，由于固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在，因此，應將處置時(shí)的凈損失沖減尚未沖減完的盈余公積（由公益金轉入且在折舊時(shí)未沖減完的部分）。而教材中所說(shuō)的將原支出數全額轉回到法定公益金中去的做法不能接受。
因為這樣的處理與用法定公益金購置的固定資已不復存在、相應資產(chǎn)已經(jīng)耗費這一事實(shí)不相符合。 注意問(wèn)題： 一、法定公益金是從企業(yè)凈利潤中提取的，即使其提取的目的是為企業(yè)職工集體福利設施的購建，為企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)爭取更多的資金來(lái)源，其所有權最終歸企業(yè)投資者，且這部分資金來(lái)源與其他自有資金來(lái)源一樣，共同承擔企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險； 二、企業(yè)為職工提供集體福利設施，目的是提高企業(yè)職工待遇、為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和提高職工工作積極性創(chuàng )造必要的前提條件，相應的折舊費用應由企業(yè)承擔，計入當期損益，并依法享受稅前抵扣。
而將折舊費用沖減任意盈余公積、減少投資人權益的做法，是沒(méi)有劃清企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險與投資者的投資風(fēng)險的界限，錯誤地將經(jīng)營(yíng)支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損等同起來(lái)，劃給投資者承擔，這是不對的。另外，企業(yè)在無(wú)法定公益金或法定公益金不足時(shí)，也可能用其他來(lái)源的資金用于該項購置，而無(wú)論用于職工集體福利設施建設的資金來(lái)源何處，其本質(zhì)用途是不會(huì )改變的，相應的會(huì )計處理也應保持一致。
三、在集體福利設施被處置后，由于集體福利設施已不存在，也就沒(méi)有法定公益金被固定用途的資金占用，應將其賬面余額恢復到可支配額，所以應按原支出數轉回任意盈余公積。 企業(yè)公益金的提取與使用 企業(yè)公益金的法律規定企業(yè)公益金是企業(yè)從稅后凈利潤中按5%——10%的比例提取的、專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)職工集體福利設施開(kāi)支的一項專(zhuān)用基金，如購建職工住房、幼兒園等。
《公司法》規定，公司在進(jìn)行利潤分配的時(shí)候，應該按一定比例提取公益金。公益金的提取額度可連續累積，累積的總量不限，且可循環(huán)使用。
由于公益金是對凈利潤進(jìn)行分配的結果，所以在資產(chǎn)負債表上構成了所有者權益的一部分，其所有權毫無(wú)置疑地應歸屬于投資者。用公益金購建的集體福利設施在使用過(guò)程中計提的折舊費列入當期經(jīng)營(yíng)成本，不減少公益金的累積總額度。
問(wèn)題的提出公益金的法律規定與現實(shí)脫節，主要表現在公益金的使用渠道不暢，計提之后用不出去是企業(yè)現實(shí)中普遍存在的現象。究其原因主要是伴隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟改革的進(jìn)程，企業(yè)逐漸卸下“辦社會(huì )”的職能，為職工大規模購建集體福利設施已經(jīng)被“住房貨幣化”等新的政策所取代，企業(yè)為職工支付的各項報酬及福利待遇都已按規定計入經(jīng)營(yíng)期間的成本或費用。
所以，《公司法》制定伊始規定公司從稅后利潤中提取法定公益金以便提高職工集體福利的初衷，因為沒(méi)有與其他法規相銜接而無(wú)法實(shí)現，公益金的用途一直無(wú)法落實(shí)，逐年累積的公益金在所有者權益中的占比越來(lái)越大。如按目前的法規一直提取下去，又沒(méi)有現實(shí)而合法合規的使用用途，滾雪球的效應將使公益金演變成為一個(gè)新的“問(wèn)題”有待解決。
根據上市公司資料統計，2002年度90%以上的上市公司沒(méi)有動(dòng)用公益金，其余動(dòng)用了公益金的企業(yè)實(shí)際動(dòng)用的金額與其提取數相比，基本可以忽略不計，且使用公益金的內容包括：彌補年初未分配利潤的負數、解決科技人員住房、支付職工補充養老保險以及子公司注銷(xiāo)和以前年度公益金轉入可分配利潤等。這些公益金使用用途大多不符合《公司法》及會(huì )計制度對法定公益金使用范圍的管理規定。
針對個(gè)別企業(yè)公益金使用過(guò)程中形成的費用性支出，財政部在財企[2003]61號文中進(jìn)一步明確“公益金屬于企業(yè)所有者權益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，按規定應當用于職工集體福利設施方面的資本性支出”。從而將現實(shí)中對公益金使用規定的突破從法規上予以否定。
縱觀(guān)各國有關(guān)公司的法律，沒(méi)有類(lèi)似的規定，我。
3.企業(yè)資金占用費該怎么入賬
去年12月21日財政部出臺了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題暫行規定》，要求上市公司在取得資金占用費時(shí)，沖減當期財務(wù)費用；同時(shí)規定“如果取得的資金使用費超過(guò)1年期銀行存款利率計算的金額，應將超過(guò)按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）”。
值得注意的是，財政部的規定中強調了“存款利率”這一計算標準，即資金占用費按低于或等于銀行存款利率計算的是公允的，而超過(guò)這一基準的則是非公允價(jià)格，不能在當期利潤中體現，只能在資本公積中反映。 那么從2001年報反映的情況來(lái)看，上市公司是否按相關(guān)規定對帳務(wù)進(jìn)行調整了呢？遺憾的是，嚴格執行的寥寥無(wú)幾，巨額資金使用費仍舊是某些公司扭虧為盈的法寶。
如某家電企業(yè)按照月利率4。875‰向集團公司拆放了超過(guò)10億元的短期資金，并將收取的6068萬(wàn)元全部沖減財務(wù)費用。
沒(méi)有這筆錢(qián)，該公司可能已步入虧損之列。4。
875‰的月利折合成年率約5。85%，恰好為2001年銀行一年期貸款利率的水平。
實(shí)際上按類(lèi)似收益水平制定資金占用費收取標準并沖減財務(wù)費用的絕不在少數，在年報中也罕有對其是否合規的解釋。 而公司雖然明確表示是按同期同檔銀行貸款利率收取集團公司資金占用費，但它認為其處理方式符合財政部的有關(guān)規定，所以未作帳務(wù)調整。
“存款利率”與“貸款利率”，雖一字之差，上市公司的利潤卻可能發(fā)生數百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)的差別。2002年2月21日人民銀行調息前的一年期貸款利率為5。
85%，而存款利率僅為2。25%，這就意味著(zhù)2。
25%應該是會(huì )計制度上認可的收取資金占用費時(shí)可計入利潤的上限！ 2001年報中關(guān)于資金占用費收取的處理是否應遵照財政部的規定進(jìn)行帳務(wù)調整？據記者觀(guān)察，目前還沒(méi)有一家公司因此而被會(huì )計師事務(wù)所出具非標準意見(jiàn)的審計報告。 部分會(huì )計師也表示，規定的生效日是2001年12月21日，因此對于此前發(fā)生的資金行為不用追溯。
但相反的觀(guān)點(diǎn)則認為，一般公司的資金占用費都是在年底清算，因此按照收付實(shí)現制，應該遵守有關(guān)規定。
