營改增后財政部對設(shè)置(建筑安裝企業(yè)營改增后應(yīng)設(shè)置哪些?)
1.建筑安裝企業(yè)營改增后應(yīng)設(shè)置哪些會計科目?
樓主你好！ 目前建筑安裝還沒有納入營改增范圍，不過最近這個問題成了熱點話題，當初上海試點的時候建筑業(yè)也曾經(jīng)是候選的大熱門，但最終沒有入選。
其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑業(yè)納入營改增存在三大難點。 首先是納稅地的變更對地方財政利益影響比較大。
當前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機構(gòu)所在地納稅。
比如北京的建筑企業(yè)在上海有工程，營業(yè)稅是在上海交，而增值稅則要回到北京交。 其次，由于建筑業(yè)競爭非常激烈，企業(yè)良莠不齊，很多企業(yè)達不到增值稅一般納稅人的要求，這也造成了稅收征管的難度。
此外，沙石土料等很難拿到增值稅抵扣發(fā)票，建筑業(yè)也存在抵扣不充分的問題。 “這些難點都需要相關(guān)部門進行進一步的制度設(shè)計?！?/p>
王駿說，根據(jù)財政部營改增的文件，留給建筑業(yè)的營改增的稅率窗口是11%，而建筑業(yè)的營業(yè)稅率僅為3%，因此很多建筑企業(yè)主擔心改革之后會像交通運輸業(yè)一樣出現(xiàn)稅負上升。
2.財政部正式發(fā)布營改增后《增值稅會計處理規(guī)定》一定要按要求設(shè)置?
《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕37號）附件1第四十一條有關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定：1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。
2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。3.納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。
4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
3.建筑行業(yè)營改增后會計科目應(yīng)該怎樣設(shè)
一、建筑行業(yè)營改增后會計科目的設(shè)置，除營業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。
二、會計科目的設(shè)置（一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：1、二級科目：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費-未交增值稅。2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級專欄：借方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。
三、財政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[2012]13號）。
4.營改增一般納稅人如何進行增值稅明細科目設(shè)置及相關(guān)會計處理? 愛問
（一）營改增可以抵減的銷項稅額未在資產(chǎn)負債表上及時、完整體現(xiàn) 文件規(guī)定：“一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額”。
但是由于當期抵減的銷項稅額與本期實際產(chǎn)生、可以用于抵減當期和未來期間的銷項稅額并非完全一致，可能存在時間性差異。那么，只在“應(yīng)交增值稅”下面增加“營改增抵減的銷項稅額”還不能滿足企業(yè)的核算要求，主要有： 一是未完全反應(yīng)納稅人可以抵減的銷項稅額。
如增值稅附表（三）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目中，第4列“本期應(yīng)扣除金額=2+3”，即期初余額+本期發(fā)生額，而第5列，本期實際扣除金額需較本期應(yīng)扣除金額小，同時也小于本期應(yīng)稅服務(wù)銷售額。納稅人本期營改增實際抵減的銷項稅額與納稅人可以用于抵減的銷項稅額不完全一致，“營改增抵減的銷項稅額”僅為當期實際抵減數(shù)。
二是未及時反應(yīng)納稅人本期新增的、全部可以抵減銷項稅額的資產(chǎn)。當納稅人購進可以抵扣銷售額的服務(wù)時，相關(guān)權(quán)利即行產(chǎn)生，形成了一項可以抵減應(yīng)交增值稅的資產(chǎn)，按照權(quán)責發(fā)生制原則，需及時體現(xiàn)該項資產(chǎn)。
三是未完整體現(xiàn)納稅人期末尚存的、可以抵減未來期間的銷項稅額的資產(chǎn)。 公司產(chǎn)生的可以抵減銷項稅額、但本期尚未抵減的，按照權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)確認為資產(chǎn)，但按目前科目體系，該資產(chǎn)尚未體現(xiàn)。
（二）差額征稅的銷項稅額明細賬發(fā)生額重復(fù)體現(xiàn) 在“應(yīng)交增值稅”借方增加“營改增抵減的銷項稅額”之后，銷項稅額則按未扣除服務(wù)項目的銷售額及價外費用與增值稅率來計算，導(dǎo)致出現(xiàn)“三個不符”： 首先，賬實不符：銷項稅額明細賬發(fā)生額與銷項稅額定義不符。 根據(jù)財稅[2016]36號附件一：“《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。
銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額*稅率”；而附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一（三）銷售額，對于差額征稅的各種應(yīng)稅行為，均是指扣減了相關(guān)購入成本、費用后的余額。 明細賬上以未扣除成本費用的銷售額所計算的銷項稅額與稅收文件相關(guān)定義不符。
其次，賬表不符：銷項稅額明細賬發(fā)生額與《增值稅納稅申報表》主表第11欄“銷項稅額”不符。 填寫說明：“第11欄銷項稅額：填寫納稅人本期按一般計稅方法計稅的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額。
營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項稅額?！?第三，賬證不符：銷項稅額明細賬與提供的增值稅專用發(fā)票銷項稅額不符。
除部分差額征稅不能開具專用發(fā)票，如金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、旅游服務(wù)選擇差額征收外，其他可以開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)。 銷項稅額系按照扣除費用后的銷售額計算銷項稅額，與賬上未扣除費用計算的銷項稅額不符；雖然與“應(yīng)交增值稅——營改增抵減的銷項稅額”夾差之后，應(yīng)交增值稅余額不會增加，但應(yīng)交增值稅借貸明細發(fā)生額均同步虛增。
例1：某客運站在5月提供客運服務(wù)收入和價外費用共計106萬元，其中支付給運輸公司84。 8萬元。
根據(jù)文件規(guī)定， 銷售額=106-84。8=21。
2萬元， 不含稅銷售額=21。2/1。
06=20萬元 銷項稅額=20*6%=1。2萬元。
如果開具專用發(fā)票，則銷項稅額應(yīng)為1。2萬元（接受客運服務(wù)不能抵扣）。
但是，增值稅會計核算上的應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）則為106/1。 06*6%=6萬元，營改增抵減的銷項稅額為84。
8/1。06*=4。
8萬元，只有將兩者夾差才知道實際的銷項稅額為1。2萬元。
這樣不便于增值稅納稅申報表進行比對。 （三）增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)入時導(dǎo)致“進項稅額”與“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細賬余額同步虛增 根據(jù)財會[2012]13號，試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。
開始試點當月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣；如原采購存貨其進項稅額已認證，并在進項稅額中體現(xiàn)，現(xiàn)該存貨用于不動產(chǎn)，其40%需轉(zhuǎn)出至待抵扣進項稅額；或者原來采購的資產(chǎn)因用于集體福利，已同時在進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出反映，現(xiàn)改用于可以抵扣的項目。 上述轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)處理無異議，但當以后期間允許抵扣時，借記應(yīng)交增值稅（進項稅額），與之前取得發(fā)票期間確認為應(yīng)交增值稅（進項稅額）。
5.營改增后會計科目是什么?
在企業(yè)會計準則、相關(guān)會計政策的基本規(guī)定下結(jié)合增值稅申報表的要求設(shè)置明細科目，有利于企業(yè)會計核算和經(jīng)營管理的需要。
會計科目可以按照以下方法細分： 1、根據(jù)需要一般納稅人同時采用一般計稅辦法和簡易計稅辦法時，將應(yīng)交增值稅分為一般計稅辦法和簡易計稅辦法，根據(jù)行業(yè)在應(yīng)交增值稅（一般計稅辦法）下的進項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出按照稅率或其他管理要求細分，應(yīng)交增值稅（簡易計稅辦法）細分為應(yīng)納稅額、預(yù)繳稅金等 2、進項稅額細分為認證相符的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅收繳款憑證等 3、銷項稅額細分為銷售商品稅率17%收入、提供勞務(wù)稅率11%收入、不動產(chǎn)租賃稅率5%收入、其他等 4、進項稅額轉(zhuǎn)出細分為免稅項目使用、集體福利、非正常損失、簡易計稅項目使用、不得抵扣的進項等 5、預(yù)繳稅金、應(yīng)納稅額科目下按照稅率進一步設(shè)置明細科目，確?？颇坑囝~與納稅申報表填列金額一致 以上就是本文全部內(nèi)容，認真的閱讀，希望可以幫助到你。
6.建筑行業(yè)營改增后會計科目應(yīng)該怎樣設(shè)置
一、建筑行業(yè)營改增后會計科目的設(shè)置，除營業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。
二、會計科目的設(shè)置 （一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目： 1、二級科目：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費-未交增值稅。 2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級專欄： 借方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） （二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。
三、財政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[2012]13號）。
7.營改增后增值稅應(yīng)有哪些會計科目
一般納稅人增值稅會計明細科目設(shè)置 剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》等。
要滿足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時避免大量的重復(fù)統(tǒng)計工作量，需要做好會計明細科目設(shè)置。 根據(jù)《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會計科目： 具體明細設(shè)置及有關(guān)說明如下： （一）“應(yīng)交稅費——01應(yīng)交增值稅”明細科目設(shè)置及說明 二、三、四級明細如下表（建立四級明細的目的，是為了滿足《進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》填報要求等）。
另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷不動產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿足不同項目增值稅分別預(yù)征的要求。 說明： 1、上述對進項稅額設(shè)置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實稅負，特別是當期應(yīng)交稅額較少時，分析當期設(shè)備購進、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷項稅額按不同稅率設(shè)置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營改增之后產(chǎn)生的稅負影響； 3、進項稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級明細，可以清晰知道所認證的進項稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。
4、設(shè)置“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿足營改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進項稅額科目，是為了使進項稅額發(fā)生額與所認證的專用發(fā)票進項稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報表時，將其作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項“與”進項稅額轉(zhuǎn)出“計算填列，余額允許為負。
注：此處增加的“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，書中沒有，是實踐中需要、貼近本次營改增、滿足新的納稅申報和稅負分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進項稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因：避免重復(fù)。 5、設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計算的銷項稅額；如果原一般納稅人未兼營該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細科目。
（二）設(shè)置“應(yīng)交稅費——02未交增值稅”二級明細科目及說明 下設(shè)兩個二級明細科目，一個為01一般計稅，另一個為02簡易計稅。 1、一般計稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅； 2、簡易計稅：核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應(yīng)交稅費及已交稅費明細。
因簡易計稅應(yīng)交稅費不能用其他的進項稅額抵減，故不能在上述應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應(yīng)納增值稅額。
（三）設(shè)置“應(yīng)交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說明 根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號），應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣 的，應(yīng)在應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。 開始試點當月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)入）”科目。 之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細，是為了保證進項稅額與當期進項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進項稅額多出。
增值稅納稅申報表中將“進項稅額轉(zhuǎn)入”作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項計算填列。 （四）設(shè)置“應(yīng)交稅費——04待抵扣進項稅額”及說明 下設(shè)三個三級明細科目： ——01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額 ——02營改增待抵減的銷項稅額 ——03新增不動產(chǎn)購進相關(guān)進項稅額 說明： 1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進項稅額。
2、增設(shè)“營改增待抵減的銷項稅額”是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進應(yīng)稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷項稅額。而應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—— “營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵。
8.營改增之后會計處理應(yīng)該作哪些調(diào)整
一、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目（一）科目借方發(fā)生額核算內(nèi)容“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅。
（二）科目貸方發(fā)生額核算內(nèi)容“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔的增值稅。（三）科目期末余額核算內(nèi)容1.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
2.“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。（四）科目明細專欄核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。
在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.“進項稅額”專欄“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。2.“已交稅金”專欄“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。
企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。3.“銷項稅額”專欄“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。4.“出口退稅”專欄“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。5.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。7.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄企業(yè)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。
（五）科目核算賬戶格式企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進行明細核算；也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨設(shè)置明細科目進行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關(guān)明細賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。
二、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。三、“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。（一）若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。
（二）若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。（三）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。
（四）若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行。
四、“應(yīng)交稅金—待抵扣進項稅額”科目輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進項稅額。五、“應(yīng)交稅金”科目名稱的調(diào)整“應(yīng)交稅費”科目（一）本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。
