高新技術(shù)企業(yè)的賬務(wù)處理,與普通企業(yè)基本相同,所不同的是高新技術(shù)企業(yè)更要做好研發(fā)費的歸集的賬務(wù)處理,并做好高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入的核算,因為這些是高新技術(shù)企業(yè)初審與復審必須滿(mǎn)足的條件。此外,高新技術(shù)企業(yè)的所得稅適用15%的優(yōu)惠稅率,在計提企業(yè)所得稅時(shí)是需要注意的。
根據財政部《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財企〔2007〕194號)第一條規定,企業(yè)研發(fā)費用(即原“技術(shù)開(kāi)發(fā)費”),指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項費用,包括:
(一)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。
(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會(huì )保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
(三)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。
(四)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。
(五)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。
(六)研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。
(七)通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。
(八)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、會(huì )議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費用等。
根據上述規定,企業(yè)研究過(guò)程中發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用,不需扣除研發(fā)過(guò)程中銷(xiāo)售研發(fā)樣品形成的收入。該樣品對應的成本,屬于上述規定范圍的,可直接作為研發(fā)支出。
《企業(yè)會(huì )計第6號——無(wú)形資產(chǎn)》(2006)規定,企業(yè)的研發(fā)支出應區分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段支出直接計入當期損益;開(kāi)發(fā)階段支出滿(mǎn)足條件的應資本化,否則費用化處理。
企業(yè)銷(xiāo)售樣品的收入,屬于銷(xiāo)售商品取得的收入。賬務(wù)處理如下:
(1)領(lǐng)用材料等
借:研發(fā)支出
貸:原材料等。
(2)銷(xiāo)售研發(fā)樣品
借:銀行存款/應收賬款等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)。
需要注意的是,企業(yè)銷(xiāo)售的樣品,無(wú)需結轉成本。
(3)按具體情況,將研發(fā)支出資本化或費用化
借:無(wú)形資產(chǎn)(管理費用)
貸:研發(fā)支出。
所謂研發(fā)支出,從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō),就是企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出。
根據《企業(yè)會(huì )計準則第6號—無(wú)形資產(chǎn)》的規定,企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出,應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。
開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 新準則規定,對于企業(yè)內部的研究開(kāi)發(fā)項目(包括企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目),研究階段的支出,應當于發(fā)生當期歸集后計入損益(管理費用);開(kāi)發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)則可以確認為無(wú)形資產(chǎn),即資本化。
由于不同階段支出的會(huì )計處理差異巨大,正確區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段就成為研發(fā)支出會(huì )計處理的關(guān)鍵研究階段支出的會(huì )計處理研究階段具有計劃性和探索性,是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準備,由于已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì )轉入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì )形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,因此該階段的支出,新準則規定應計入當期損益。 如何將研發(fā)活動(dòng)人為劃分為兩個(gè)階段并不是一件簡(jiǎn)單的事情。
因為研究開(kāi)發(fā)項目很可能是一個(gè)反復進(jìn)行的過(guò)程,研究和開(kāi)發(fā)很可能是交叉同時(shí)進(jìn)行的。在新準則的相關(guān)應用指南中,對可以計入研究階段的活動(dòng),是以列舉的形式說(shuō)明的:“意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng),研究成果或其他知識的應用研究、評價(jià)和最終選擇,材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統或服務(wù)替代品的研究,新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統或服務(wù)的可能替代品的配制、設計、評價(jià)和最終選擇等,均屬于研究活動(dòng)。
”會(huì )計人員在對屬于這一階段的支出進(jìn)行判斷時(shí),一定要非常確定之后再進(jìn)行會(huì )計處理,因為按照新準則的規定,對于同一項無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達到資本化條件之前已經(jīng)計入損益的支出不能進(jìn)行調整。這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為:費用發(fā)生時(shí)借:研發(fā)支出—費用化支出貸:原材料、應付職工薪酬等相關(guān)科目期末借:管理費用貸:研發(fā)支出—費用化支出”。
開(kāi)發(fā)階段相對于研究階段而言,應當是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如,生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試,不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營(yíng)等,均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
新準則中研發(fā)支出資本化的條件是比較嚴格的。 新準則規定,企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能予以資本化:(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性,應當以目前階段的成果為基礎,并提供相關(guān)證據和材料,證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。 比如,企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動(dòng),這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達到設計規劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng),或經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定等。
(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應該能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的。
(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng);無(wú)形資產(chǎn)將在內部使用的,應當證明其有用性。 無(wú)形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益,應當對運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預計,以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟利益,或能夠證明市場(chǎng)上存在對該無(wú)形資產(chǎn)的需求。
(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。 企業(yè)應能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源,以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。
企業(yè)自有資金不足以提供支持的,應能夠證明存在外部其他方面的資金支持,如銀行等金融機構聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。(五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
這要求企業(yè)對研究開(kāi)發(fā)的支出應當單獨核算,比如,直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費,以及相關(guān)設備折舊費等。同時(shí)從事多項研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的,所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配;無(wú)法合理分配的,則需計入當期損益。
開(kāi)發(fā)階段的會(huì )計處理為:支出發(fā)生時(shí)借:研發(fā)支出—資本化支出貸:原材料、銀行存款等相關(guān)科目研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后借:無(wú)形資產(chǎn)—XX貸:研發(fā)支出—資本化支出”。
高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用因是否滿(mǎn)足資本化條件,分為三種情況:
一、企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿(mǎn)足資本化條件
借記本科目(費用化支出),滿(mǎn)足資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記"原材料"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目.
二、、企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項目
應按確定的金額,借記本科目(資本化支出),貸記"銀行存款"等科目.以后發(fā)生的研發(fā)支出,應當比照上述第一種情況處理規定進(jìn)行處理。
三、研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應按本科目(資本化支出)的余額,借記"無(wú)形資產(chǎn)"科目,貸記本科目(資本化支出).
1、是研究階段發(fā)生的費用及無(wú)法區分研究階段研發(fā)支出和開(kāi)發(fā)階段研發(fā)的支出全部費用化,
2、是企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出,能夠證明符合無(wú)形資產(chǎn)條件的支出資本化,分期攤銷(xiāo)。
擴展資料:
研發(fā)費用在不用會(huì )計基礎的財務(wù)報表中的披露:
對于自行研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)成本,即擬作資本化處理的研發(fā)費用。
《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》第二十四條規定,“企業(yè)應當按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列五個(gè)方面的信息:……五是計入當期損益和確認為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。”而我國企業(yè)所得稅稅法則要求,“形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)”,但沒(méi)要求披露。
《國際會(huì )計準則第9號--研究和開(kāi)發(fā)費用》不僅要求披露“計入當期損益和確認為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額”,而且要對“未分攤遞延開(kāi)發(fā)成本的發(fā)展及其余額應加以披露,對提出或采用的未分攤余額的分攤基礎也應加以披露”。
參考資料:搜狗百科-研發(fā)費用
1、領(lǐng)用材料等借:研發(fā)支出貸:原材料等。
2、銷(xiāo)售研發(fā)樣品借:銀行存款/應收賬款等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)。需要注意的是,企業(yè)銷(xiāo)售的樣品,無(wú)需結轉成本。
3、按具體情況,將研發(fā)支出資本化或費用化借:無(wú)形資產(chǎn)(管理費用)貸:研發(fā)支出。 擴展資料 為保證資金的準確與安全,各行處除進(jìn)行每日核對外,還要按業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行定期核對,核對的內容主要有: (1)使用丁種賬的賬戶(hù),如匯出匯款、其他應收款等科目,應按旬加計未銷(xiāo)賬的各筆金額總數,與該科目總賬的余額核對相符。
(2)貸款借據必須按月與該科目分戶(hù)賬核對相符。 (3)余額表上的計息積數,應按旬、按月、按結息期與該科目總賬的累計積數核對相符。
(4)各種卡片賬每月與該科目總賬或有關(guān)登記簿核對相符。 (5)在年終決算前,固定資產(chǎn)的賬與實(shí)物和固定資產(chǎn)卡片原值、折舊金額核對相符,低值易耗品與低值易耗品備查簿核對相符。
(6)與中央銀行和其他銀行及非銀行金融機構往來(lái)的對賬單應及時(shí)換人核對相符。 (7)聯(lián)行間的賬務(wù)核對,按聯(lián)行查清未達辦法定期核對。
(8)對外賬務(wù)核對。各單位的存款、貸款、未收利息賬戶(hù),都應按月或季填發(fā)“余額對賬單”與客戶(hù)對賬,每年應與客戶(hù)進(jìn)行面對面對賬。
各單位送來(lái)的對賬回單,經(jīng)核對無(wú)誤后,應按科目、賬號順序進(jìn)行排列、裝訂、登記、入庫保管。存折戶(hù)應堅持在辦理業(yè)務(wù)的當時(shí)保證賬折核對相符。
參考資料-百度百科-賬務(wù)處理 。
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