一、內(nèi)部債權(quán)債務項目本身的抵銷 在編制合并資產(chǎn)負債表時,需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括:(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);(3)預付賬款與預收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為: 借:債務類項目 貸:債權(quán)類項目 二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷 企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務報表時,應當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務的同時,將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。
應編制的抵銷分錄為: 借:投資收益 貸:財務費用(在建工程等) 在某些情況下,債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進,而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下,持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時,可能會出現(xiàn)差額,應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。
即此種情況下: (1)當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷分錄) 借:應付債券(個別報表的攤余成本) 貸:持有至到期投資(個別報表的攤余成本) 財務費用(差額倒擠) (2)當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時 借:應付債券(個別報表的攤余成本) 投資收益(差額倒擠) 貸:持有至到期投資(個別報表的攤余成本) 三、內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷 在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎(chǔ)計提的。 在編制合并財務報表時,隨著內(nèi)部應收賬款的抵銷,與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。
其抵銷程序如下: 首先抵銷壞賬準備的期初數(shù),抵銷分錄為: 借:應收賬款——壞賬準備 貸:未分配利潤——年初 然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷,抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。 即:借:應收賬款——壞賬準備 貸:資產(chǎn)減值損失 或:借:資產(chǎn)減值損失 貸:應收賬款——壞賬準備 具體做法是: 先抵期初數(shù),然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
四、內(nèi)部應收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理(內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷分錄) 首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響 借:未分配利潤——年初(期初壞賬準備余額*所得稅稅率) 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額,遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額*所得稅稅率 若壞賬準備期末余額大于期初余額 借:所得稅費用(壞賬準備增加額*所得稅稅率) 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 若壞賬準備期末余額小于期初余額 借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費用(壞賬準備減少額*所得稅稅率)。
為了核算企業(yè)發(fā)生的各項債權(quán)債務,需設置“應收帳款”、“預收帳款”、“應付帳款”、“預付帳款”和“其他應收款”、“其他應付款”、“應交稅金”、“短期借款”、“內(nèi)部往來”、“專項應付款”、“長期借款”及“長期應付款”、“預計負債”等科目。
為方便日后查帳,對于同一筆債權(quán)債務業(yè)務的金額不要在“應收帳款”和“預收帳款”、“預付帳款”和“應付帳款”、“其他應收款”和“其他應付款”兩邊掛帳,應把發(fā)生的業(yè)務金額放在同一個債權(quán)債務科目的同一單位名稱下,期末根據(jù)余額方向再進行調(diào)整。 下面分別敘述以上科目的核算方法。
⑴應收帳款 本科目主要核算與業(yè)主辦理工程結(jié)算,應向業(yè)主收取的驗工計價款。本科目下設二個二級明細科目,即應收工程款和應收質(zhì)量保證金,二級科目下按業(yè)主名稱設三級明細科目。
①與業(yè)主辦理驗工計價,結(jié)算單中業(yè)主扣質(zhì)量保證金、甲供料款、預付款及代扣稅金及附加、借:應收帳款-應收工程款-xx業(yè)主 -應收質(zhì)量保證金-xx業(yè)主 貸:工程結(jié)算 ⑵預收帳款 本科目主要核算預收業(yè)主工程款、備料款等,本科目下設二個二級明細科目,即預收工程款和預收備料款,二級科目下按業(yè)主名稱設三級明細科目。 ①按合同規(guī)定向業(yè)主預收工程款、備料款 借:銀行存款 貸:預收帳款-預收工程款-xx業(yè)主 -預收備料款-xx業(yè)主 ⑶預付帳款 本科目主要核算預付供貨單位材料款、協(xié)力隊伍分包工程款和對外租入機械設備租賃費。
下設三個二級明細科目即預付購貨款、預付工程款和其他,二級明細科目下按單位名稱設三級明細科目。 按照有關(guān)規(guī)定嚴禁支付預付款,預付款的支付必須嚴格按橋一財(2005)32號文《中鐵大橋局集團一公司資金支付規(guī)則》規(guī)定辦理。
①因購貨而預付的款項、預付分包工程款和預付租賃費 借:預付帳款-預付購貨款-xx單位-預付工程款-xx單位-其他-xx單位貸:銀行存款 ⑷應付帳款 本科目主要核算應付供貨單位材料款、協(xié)力隊伍分包工程款和對外結(jié)算的租入機械設備租 賃費等,下設三個明細科目即應付購貨款、應付工程款和其他,二級科目下按單位名稱設三級 4 明細科目。 ②購入材料驗收入庫,貨款尚未支付,應根據(jù)有關(guān)憑證借:物資采購 貸:應付帳款-應付購料款-xx單位 ⑸其他應收款 本科目主要核算除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款等以外的其他各種應收、暫付款項,具 體包括:應收的各種賠款、罰款;應收出租包裝物租金;應向職工收取的各種墊付款;存出保證金;預付帳款轉(zhuǎn)入;與公司工會往來;其他各種應收、暫付款項。
根據(jù)不同的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容設置二級明細科目。核算與公司工會往來時,季末應與工會核對相符后余額轉(zhuǎn)公司財務部。
①發(fā)生各種其他應收款項借:其他應收款貸:現(xiàn)金 銀行存款等 ⑹其他應付款 本科目主要核算除應付票據(jù)、應付帳款、預收帳款等以外的其他各種應付、暫收款項,具 體包括:應付包裝物租金;職工未按時領(lǐng)取的工資;存入保證金;應付、暫收所屬單位、個人的款項;其他各種應付、暫收款項。 根據(jù)不同的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容設置二級明細科目。
①發(fā)生各種其他應付款項借:現(xiàn)金 銀行存款等貸:其他應付款 ⑺應交稅金 5、本科目核算應交的各種稅金,施工企業(yè)主要包括所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、個人 所得稅、資源稅、土地增值稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等,應繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金,不在本科目核算。 ①根據(jù)完工程度計算的本期主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入計提營業(yè)稅及附加借:主營業(yè)務稅金及附加 或:其他業(yè)務支出 貸:應交稅金-營業(yè)稅 -城市維護建設稅其他應交款-教育費附加 ⑻短期借款 本科目主要核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
借入期限在1年以上的各種借款,在“長期借款”科目核算,不在本科目核算。本科目應按借款種類進行明細核算,期末貸方余額反映未償還的短期借款的本金。
發(fā)生的短期借款利息應當計入當期財務費用。 ①借入各種短期借款 借:銀行存款貸:短期借款 ⑼內(nèi)部往來 本科目主要核算本集團公司內(nèi)部單位之間發(fā)生的債權(quán)債務,本科目應按內(nèi)部同級單位和上下級單位設二級明細科目,在二級明細科目下按內(nèi)部單位名稱進行明細核算。
發(fā)生債權(quán)的經(jīng)濟業(yè)務記本科目的借方,發(fā)生債務的經(jīng)濟業(yè)務記本科目的貸方,一般由債權(quán)單位向債務單位發(fā)送列帳通知書,季末,各位往來要核對相符并辦理簽認手續(xù),其中,一公司內(nèi)部單位間往來核對相符后余額轉(zhuǎn)公司財務部,并由債權(quán)單位向公司財務部發(fā)送列帳通知書。 ㈠財務部發(fā)生內(nèi)部往來業(yè)務 ①為項目部墊付各種款項 借:內(nèi)部往來-單位間往來-甲單位-乙單位-丙單位貸:銀行存款現(xiàn)金 ㈡項目部發(fā)生內(nèi)部往來業(yè)務 ①為其他項目部和公司財務部墊付各種款項借:內(nèi)部往來-上下級往來-財務部-單位間往來-甲單位-乙單位-丙單位貸:銀行存款現(xiàn)金 附件:列帳通知書、支付憑證、報銷單等 ②收到其他項目部和公司財務部轉(zhuǎn)來代付、代列有關(guān)款項 7、借:有關(guān)科目 貸:內(nèi)部往來-上下級往來-財務部 -單位間往來-甲單位 -乙單位-丙單位附件:列帳通知書、支付憑證、報銷單等 ③季末,與其他項目部往來相符余額。
集團內(nèi)部母子公司之間、子公司之間發(fā)生的應收、應付款項,屬于集團公司內(nèi)部的往來事項。
發(fā)生這些債權(quán)、債務事項后,一方資產(chǎn)負債表反映為資產(chǎn),而另一方則反映為負債。但從集團公司整體看,這些應收、應付款項并不構(gòu)成其債權(quán)與債務,它只是集團內(nèi)部資金運動,既不能增加企業(yè)集團的資產(chǎn),也不會擴大整個集團的負債規(guī)模。
為此,在編制合并資產(chǎn)負債表時應當將內(nèi)部債權(quán)債務項目予以抵銷。具體抵銷的項目包括: 1。
母公司與子公司,以及子公司之間相對應的應收賬款與應付賬款; 2。母公司與子公司,以及子公司之間相對應的應收票據(jù)與應付票據(jù); 3。
母公司與子公司,以及子公司之間相對應的預付賬款與預收賬款; 4。 母公司與子公司,以及子公司之間相對應的應收股利與應付股利; 5。
母公司與子公司,以及子公司之間相對應的其他應收款與其他應付款。 對于以上內(nèi)部債權(quán)債務項目,在編制合并會計報表時,應當編制抵銷分錄,將一方的債權(quán)與另一方的債務相互抵銷。
(五)盈余公積的抵銷 根據(jù)我國公司法的規(guī)定,盈余公積由單個企業(yè)按照當期實現(xiàn)的凈利潤計提。對于企業(yè)集團來說,則是由母公司和子公司分別計提盈余公積。
但在前面講述母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時,已經(jīng)將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷。 為了使整個集團提取盈余公積符合法定要求,子公司當期計提的盈余公積應當在合并利潤分配表中予以反映,因提取盈余公積引起企業(yè)集團可供分配利潤的減少也應該揭示。
編制合并資產(chǎn)負債表時需要將已抵銷的盈余公積,按借記“提取盈余公積”項目、貸記“盈余公積”項目的對應關(guān)系還原,將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的數(shù)額調(diào)整回來,調(diào)整合并利潤分配表中提取盈余公積的數(shù)額。 1。
在全資子公司情況下,應當按照子公司當期提取的全部盈余公積的數(shù)額,調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的盈余公積的數(shù)額。編制抵銷分錄時,借記“提取盈余公積”項目,貸記“盈余公積”項目。
2。在非全資子公司的情況下,子公司當期提取的盈余公積同樣包含有少數(shù)股東的份額,因此只能以子公司本期計提的盈余公積中屬于母公司的數(shù)額,調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中盈余公積的數(shù)額。
編制抵銷分錄時,與全資子公司的情況相同,即借記“提取盈余公積”項目,貸記“盈余公積”項目。 [例]安譽公司擁有環(huán)球公司80%的權(quán)益性資本。
環(huán)球公司本期提取盈余公積為2000元,該盈余公積已在集團內(nèi)部股權(quán)投資事項抵銷時全部抵銷,現(xiàn)將其調(diào)整回來,編制如下抵銷分錄: 借:提取盈余公積 1600 貸:盈余公積 1600 以上就是本文全部內(nèi)容,希望可以幫助到你。
你好!往來款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務而形成的債權(quán)、債務關(guān)系的資金數(shù)額
內(nèi)部往來業(yè)務是集團公司和各子公司發(fā)生的業(yè)務往來。
內(nèi)部往來科目是指(也就是這類業(yè)務涉及的會計科目有):應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款。
比如是總公司:現(xiàn)分公司從總公司調(diào)貨:
總公司處理:
借:內(nèi)部往來-分公司(此時是總公司的債權(quán)性質(zhì))
貸:存貨
分公司:
借:存貨
貸:內(nèi)部往來-總公司(此時是分公司的債務性質(zhì))
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