國庫轉歸墊資金(國庫集中支付環(huán)境下墊付資金如何處理?)
1.國庫集中支付環(huán)境下墊付資金如何處理?
隨著(zhù)國庫集中支付制度改革的深入，由于預算單位性質(zhì)和項目類(lèi)別不同，預算資金墊付的現象時(shí)有發(fā)生。
如每年的預算報人代會(huì )審議通過(guò)要到三、四月份，而財政年度從每年的1月1日開(kāi)始，在這個(gè)時(shí)間差內，項目預算未下達。如果預算單位要開(kāi)展項目，通常會(huì )用單位的結余資金、原賬戶(hù)資金和借款來(lái)墊付，待正式項目預算指標下達后，由于款項已墊付，正式項目預算指標只能歸還墊付資金。
為避免預算執行中的漏洞，財政部門(mén)要求預算單位墊付的資金必須規范歸集，按規范程序歸還。 一、預算單位墊付資金會(huì )計處理的問(wèn)題 目前，預算單位墊付的資金，通過(guò)“暫付款”、“預付賬款”或“其他應收款”科目核算并歸集，待預算資金到位后，按規定再將墊付的款項歸還原資金。
預算單位在項目資金沒(méi)有到位而發(fā)生支出時(shí)，墊付資金的會(huì )計處理為：行政單位借記“暫付款——**項目”，貸記“銀行存款”；事業(yè)單位借記“其他應收款（預付賬款）——**項目”，貸記“銀行存款”。待財政指標下達.財政部門(mén)依據預算單位按“暫付款”或“其他應收款（預付賬款）”科目歸集起來(lái)的墊付數額，于財政部門(mén)審核認可后，為預算單位辦理相關(guān)手續進(jìn)行歸還。
預算單位收到歸還資金時(shí)，會(huì )計處理為：行政單位借記“銀行存款”，貸記“撥入經(jīng)費”，同時(shí)借記“經(jīng)費支出——**項目”，貸記“暫付款——**項目”。事業(yè)單位借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時(shí)借記“事業(yè)支出——**項目”，貸記“其他應收款（預付賬款）——**項目”。
筆者認為上述會(huì )計處理有待商榷。首先，按《行政單位會(huì )計制度》（財預字[1998]49號）第十七條和《事業(yè)單位會(huì )計準則》（財預字[1997]286號）第十六條規定，財政資金的會(huì )計核算以收付實(shí)現制為基礎；《行政單位財務(wù)規則》和《事業(yè)單位財務(wù)規則》中規定：“支出是指行政（事業(yè)）單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的資金耗費”，在上述墊付資金的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，項目資金已經(jīng)付款且符合支出定義，僅因為預算資金未到位就人為改變記賬科目，用往來(lái)款平衡收支顯然不符合有關(guān)支出的定義，也和行政事業(yè)單位收付實(shí)現制的記賬基礎矛盾。
其次，《會(huì )計法》第九條規定：“各單位必須根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計核算，填制會(huì )計憑證，登記會(huì )計賬簿，編制財務(wù)報告”，財政部制定的《行政事業(yè)單位會(huì )計決算報告制度》第二十條規定：“各級行政事業(yè)單位凡屬本年各項收入應及時(shí)入賬，屬于本年的各項支出，應按規定的支出渠道如實(shí)列報”。 即行政事業(yè)單位財務(wù)報告應以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為基礎。
而上述會(huì )計處理將應計人項目支出的資金歸集在往來(lái)款中，人為調節支出，造成行政事業(yè)單位提供的會(huì )計信息與實(shí)際情況不符。 二、預算單位墊付資金會(huì )計處理改進(jìn)建議 當預算單位墊付資金時(shí)，按《行政單位財務(wù)規則》（財政部令第9號）和《事業(yè)單位財務(wù)規則》（財政部令第8號）規定的收付實(shí)現制進(jìn)行會(huì )計核算，根據實(shí)際墊付數進(jìn)行會(huì )計處理為：行政單位借記“經(jīng)費支出——**項目”，貸記“銀行存款”；事業(yè)單位借記“事業(yè)支出——**項目”，貸記“銀行存款”。
在這種情況下，墊付資金不僅按其固有的支出渠道進(jìn)行歸集，而且能反映項目支出進(jìn)度，待墊付的資金財政指標下達，財政部門(mén)對歸集的墊付資金進(jìn)行審核確認后，辦理資金歸還手續。預算單位收到歸還墊付資金時(shí)，會(huì )計處理為：行政單位借記“銀行存款”，貸記“撥入經(jīng)費”；事業(yè)單位借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入”。
但是，如果墊付資金由于種種原因當年財政指標不能下達，不能在同一個(gè)會(huì )計年度辦理歸還手續，那么這部分資金將在年終因收入與支出不能配比出現負結余。根據《2008年度部門(mén)決算編制手冊》收入支出決算表（財決02表）要求，“該表年末結余填列單位結轉下年的基本支出結余、項目支出結余和經(jīng)營(yíng)結余，除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)虧損和事業(yè)單位行業(yè)會(huì )計制度明確可列負結余的情況外，一般不應有負數”。
在這種情況下這部分資金在年末部門(mén)決算中無(wú)法反映。根據《行政單位會(huì )計制度》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》的規定：年末結余=上年結余+本年收入一本年支出，只要本年收入與上年結余之和小于本年支出，在墊付項目資金不需要基金彌補的情況下年末結余就必然是負結余，因此行政事業(yè)單位出現負結余符合邏輯，也不違背《會(huì )計制度》的規定。
部門(mén)決算報表中收入支出決算表（財決02表）是全口徑反映行政事業(yè)單位在一個(gè)會(huì )計年度內全部收入、支出和結余的會(huì )計報表，其年末結余金額的大小、正負取決于本年收入、本年支出、年初結余的大小，人為規定結余不能為負的做法欠妥。在出現“支出>結余（年初）+收入”時(shí)，尤其是存在墊付資金的情況下，不能為避免出現負結余而人為使用往來(lái)科目調節支出數額。
根據《會(huì )計法》、《行政單位財務(wù)規則》、《事業(yè)單位財務(wù)規則》以及《行政事業(yè)單位會(huì )計決算報告制度》相關(guān)要求，硬性規定財決02表年末結余不能為負不符合披露原則。因此，要使墊付資金既能按《會(huì )計制度》進(jìn)行賬務(wù)處理，又能在部門(mén)決算報表中如實(shí)反映，建議在不變更收付實(shí)現制的記賬基礎情況下，取消部。
2.實(shí)行國庫集中支付,原節余資金轉入財政帳戶(hù)后,我單位的帳戶(hù)如何
實(shí)行國庫集中支付之后：
一、在理論上單位不在開(kāi)設賬戶(hù)了（如果仍有賬戶(hù)，那么就屬于小金庫的治理范圍了），對于單位的備用金支取方面，部分地方采用的是公務(wù)卡制度
二、單位剩余資金統一存放到以財政局名義開(kāi)設的中心歸集戶(hù)中，資金由財政進(jìn)行統一管理
三、對于賬務(wù)處理，基本上相同。在使用時(shí)
A、借：經(jīng)費支出—具體經(jīng)濟科目
貸：撥入經(jīng)費
B、借：經(jīng)費支出—具體經(jīng)濟科目
貸：零余額帳戶(hù)用款額度（此分錄為授權支付分錄）
預算內和預算外資金分錄相同。主要是撥入經(jīng)費掛接的二級科目不一樣
3.國庫支付系統中上年結轉的錢(qián),事業(yè)單位如何做賬,從上年結轉的資金
事業(yè)單位上年結轉的未用財政資金（未結轉的未完工項目財政撥款在“撥入專(zhuān)款”科目期初數反應）在“事業(yè)基金——一般基金”科目年初數中。
日常開(kāi)支使用上年度結轉的財政資金與使用本年的財政撥款一樣，直接借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。如果是國庫支付改革試點(diǎn)事業(yè)單位，對于財政授權支付的支出，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財政補助收入──財政授權支付”科目，同時(shí)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”；對于財政直接支付的支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入──財政直接支付”。年末“事業(yè)支出”科目轉入“事業(yè)結余”科目，再由“事業(yè)結余”科目轉入“結余分配”科目，分配后的結余最終轉入“事業(yè)基金——一般基金”科目。
