有·的;金融工具包括金融負債和權(quán)益工具。那么金融會計中是有“權(quán)益工具”這個會計科目的;
1. 權(quán)益工具;是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。因此,從權(quán)益工具的發(fā)行方看,權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股,企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)
2.企業(yè)發(fā)行金融工具,應(yīng)當按照該金融工具的實質(zhì),以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義,在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。
3.企業(yè)發(fā)行金融工具時,如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù),也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù),那么該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具。
1、權(quán)益工具
權(quán)益工具是公司融資過程中形成的一種股權(quán)工具。在公司扣除債務(wù)后的資產(chǎn)中擁有剩余索取權(quán)的合約。如果該合約條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù);沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù),則該工具屬于權(quán)益工具。
權(quán)益工具的發(fā)行人有義務(wù)根據(jù)公司的盈利狀況向資產(chǎn)的持有者支付紅利。權(quán)益工具發(fā)行的形式有公開募集和私募。前者需要具備特定交易市場的條件,如財務(wù)狀況、公司治理、產(chǎn)業(yè)前景等,需要專業(yè)機構(gòu)來幫助實施。后者是對特定人員或機構(gòu)發(fā)行,不需要向社會公開有關(guān)的信息。
2、用自身權(quán)益工具進行結(jié)算
用自身權(quán)益工具進行結(jié)算指的是企業(yè)用自己的權(quán)益工具跟合作方進行結(jié)算,例如追加發(fā)行股票、認購股權(quán)證等。
擴展資料
企業(yè)在確認權(quán)益工具時,應(yīng)注意以下方面:
1、某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。
企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其他變動的合同權(quán)益或合同義務(wù),其中可獲取或許交付的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其他權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。
該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的,也可以完全或部分的基于出企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化而變化。
2、交付于100盎司黃金等值的企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。即使企業(yè)必須通過或可以通過交付自身權(quán)益工具來結(jié)算這一合同,該合同應(yīng)屬于金融負債。
參考資料來源:搜狗百科-權(quán)益工具
其他權(quán)益變動屬于資產(chǎn)類科目。應(yīng)當在資產(chǎn)負債表“實收資本”項目和“資本公積”項目之間增設(shè)“其他權(quán)益工具”項目。
根據(jù)《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》(財政部財會[2014]13
號,在所有者權(quán)益類科目中增設(shè)“4401
其他權(quán)益工具”科目,核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。本科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類等進行明細核算。
科目設(shè)置
1、應(yīng)付債券:發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具。
2、衍生工具:對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。
3、交易性金融負債:發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具,如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的。
4、其他權(quán)益工具:企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
擴展資料
企業(yè)在確認權(quán)益工具時:
1、某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。
企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其他變動的合同權(quán)益或合同義務(wù),其中可獲取或許交付的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其他權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。
該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的,也可以完全或部分的基于出企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化而變化。
2、交付于100盎司黃金等值的企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。即使企業(yè)必須通過或可以通過交付自身權(quán)益工具來結(jié)算這一合同,該合同應(yīng)屬于金融負債。
參考資料來源:搜狗百科-權(quán)益工具
A公司在現(xiàn)金凈額結(jié)算賬務(wù)中發(fā)生一下經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1. 07年10月1日,收到發(fā)行看漲期權(quán)的價款6000元,存入銀行 借: 銀行存款 6000 貸: 衍生金融工具——看漲期權(quán) 6000 2. 07年12月31日,確認期權(quán)公允價值減少1500元(6000-4500) 借: 衍生金融工具——看漲期權(quán) 1500 貸: 公允價值變動損益 1500 3. 08年3月31日,確認期權(quán)公允價值減少500元(4500-4000) 借: 衍生金融工具——看漲期權(quán) 500 貸: 公允價值變動損益 500 08年3月31日,B公司行使看漲期權(quán),合同以現(xiàn)金方式結(jié)算。
A公司有義務(wù)向B公司交付當于本公司普通股1000股市值的金額88000元(88*1000),并從B公司收取84000元(84*1000),A公司實際支付凈額為4000元(88000-84000) 看漲期權(quán)賬務(wù)處理如下 借: 衍生金融工具——看漲期權(quán) 4000 貸: 銀行存款 4000。
投資收益和公允價值變動損益屬于損益類的會計科目。
公允價值變動損益是指一項資產(chǎn)在取得之后的計量,即后續(xù)采用公允價值計量模式時,期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額。是新會計準則下一個全新項目,其對上市公司的凈利潤與應(yīng)交所得稅的影響需要根據(jù)持有期間與處置期間分別確定。
根據(jù)新會計準則的有關(guān)規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值,與前次賬面價值之間的差異,即公允價值變動金額需要計入當期損益。現(xiàn)在財政部、國家稅務(wù)總局在通知中明確規(guī)定在計稅時,持有期間的“公允價值變動損益”不予 考慮,只有在實際處置時,所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計入處置期間的應(yīng)納稅所得額,可見交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本。
因此,在上市公司持有交易性金融資產(chǎn)期間,當公允價值發(fā)生變動時,賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間便存在一種“暫時性差異”,只有在實際處置后,該差異才會轉(zhuǎn)回。 投資收益是企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。
投資收益包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息,以及投資到期收回在或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)得款項高于賬面價值的差額等。投資活動也可能遭受損失,如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價值的差額,即為投資損失。
投資收益減去投資損失則為投資凈收益。隨著企業(yè)握有的管理和運用資金權(quán)力的日益增大,資本市場的逐步完善,投資活動中獲取收益或承擔虧損,雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動所得。
卻是企業(yè)利潤總額的重要組成部分,并且其比重發(fā)展呈越來越大的趨勢。 從表面上看,盡管企業(yè)投資的目的有所不同,但從本質(zhì)上說,企業(yè)考慮的是某項投資能給企業(yè)帶來多少利潤,投資收益是否超過資金成本,否則,這項投資就是無意義的、無價值的。
風(fēng)險和收益是一對相互聯(lián)系的概念,一般來說,風(fēng)險越大,收益越大,不存在收益很大而風(fēng)險很小的投資對象。一個成功的投資者,需要在風(fēng)險和收益之間相互平衡,以期在一定的風(fēng)險下使收益達到較高的水平,或在收益一定的情況下,使風(fēng)險維持在較低的水平上。
其他權(quán)益變動屬于資產(chǎn)類科目。
應(yīng)當在資產(chǎn)負債表“實收資本”項目和“資本公積”項目之間增設(shè)“其他權(quán)益工具”項目。根據(jù)《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》(財政部財會[2014]13號,在所有者權(quán)益類科目中增設(shè)“4401其他權(quán)益工具”科目,核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
本科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類等進行明細核算。科目設(shè)置1、應(yīng)付債券:發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具。
2、衍生工具:對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。3、交易性金融負債:發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具,如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的。
4、其他權(quán)益工具:企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。擴展資料企業(yè)在確認權(quán)益工具時:1、某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。
企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其他變動的合同權(quán)益或合同義務(wù),其中可獲取或許交付的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其他權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的,也可以完全或部分的基于出企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化而變化。
2、交付于100盎司黃金等值的企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。即使企業(yè)必須通過或可以通過交付自身權(quán)益工具來結(jié)算這一合同,該合同應(yīng)屬于金融負債。
參考資料來源:百度百科-權(quán)益工具。
1、其他權(quán)益工具的概念
企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
2、其他權(quán)益工具的會計處理原則
①企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當按照金融工具準則進行初始確認和計量;
②參照相關(guān)的具體準則,于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利;
③歸類為權(quán)益工具的金融工具,無論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;
④歸類為金融負債的金融工具,無論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理,其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益;
⑤債務(wù)工具且以攤余成本計量的,其發(fā)行費用計入所發(fā)行工具的初始計量金額。
權(quán)益工具的發(fā)行費用則從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。
3、其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理
(1)發(fā)行方的賬務(wù)處理
①歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的
a.發(fā)行時
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
貸:應(yīng)付債券 ——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)
b.后續(xù)處理
按攤余成本后續(xù)計量的會計原則處理。
②歸類為權(quán)益工具的
a.發(fā)行時
借:銀行存款
貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
b.分派股利(含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息)
借:利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息
貸:應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
③歸類為復(fù)合金融工具的
a.發(fā)行時
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)
貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
b.發(fā)行費用在負債與權(quán)益成分之間按各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。
④發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的,按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。
⑤權(quán)益工具與金融負債之間的重分類
a.權(quán)益工具重分類金融負債
如果資本公積不夠沖減時,應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
b.金融負債重分類為權(quán)益工具
借:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
借:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)
貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
⑥贖回金融工具
a.按照贖回價格
借:庫存股——其他權(quán)益工具
貸:銀行存款
b.注銷所購回的金融工具
借:其他權(quán)益工具
貸:庫存股——其他權(quán)益工具
貸:資本公積——資本溢價(或股本溢價)
如果資本公積不夠沖減時,應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具
借:應(yīng)付債券
借:財務(wù)費用
貸:銀行存款
⑦普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借:應(yīng)付債券或其他權(quán)益工具
貸:股本(或?qū)嵤召Y本)
資本公積——股本溢價(或資本溢價)
庫存現(xiàn)金(不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付)
(2)投資方的賬務(wù)處理
與發(fā)行方的金融工具定性保持一致,采用相應(yīng)金融資產(chǎn)的核算原則處理。
所有者權(quán)益分錄:
(1)編制相關(guān)的會計分錄:
收到投資者丙投資
借:銀行存款 360000
貸:實收資本—丙 200000
貸:資本公積—資本溢價 160000
收到投資者丁投資
借:原材料 318000
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)54060
貸:實收資本—丁 200000
貸:資本公積—資本溢價 172060
(2)計算資本公積的期末余額=4000+160000+172060=336060(元)
一、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式下,企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量,而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。
例如貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等,這些以收取合同現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)被劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。會計科目為“債權(quán)投資”。
二、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
1、在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式下,企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于企業(yè)而言都是不可或缺的。
2、例如,企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率,或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負債的存續(xù)期進行匹配。會計科目為“其他債權(quán)投資”。
3、該金融資產(chǎn)還有種特殊情況,企業(yè)直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),該類型金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式并非為本金+利息,而是不關(guān)系價格波動,長期持有獲得穩(wěn)定分紅。
4、該金融資產(chǎn),自初始確認時到終止確認,除了分得的現(xiàn)金股利計入損益,其他自始至終不得影響損益,全部計入其他綜合收益。終止確認時計入其他綜合收益的利得和損失直接計入留存收益。科目為“其他權(quán)益工具投資”。
三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
1、如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標,該金融資產(chǎn)應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
2、企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理。在這種情況下,企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標是通過出售金融資產(chǎn)以實現(xiàn)現(xiàn)金流量。
3、即使企業(yè)在持有金融資產(chǎn)的過程中會收取合同現(xiàn)金流量,企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標,因為收取合同現(xiàn)金流量對實現(xiàn)該業(yè)務(wù)模式目標來說只是附帶性質(zhì)的活動。該金融資產(chǎn)為兜底分類,會計科目為“交易性金融資產(chǎn)”。
擴展資料:
一、“債權(quán)投資”科目在財務(wù)報表中分三種情況列示:
1、“債券投資”:根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目期末余額,減去“債權(quán)投資減值準備”科目中相關(guān)減值準備的期末余額后的金額分析填列。
2、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”:自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。
3、“其他流動資產(chǎn)”:企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值。
二、“其他債權(quán)投資”科目在財務(wù)報表中分三種情況列示:
1、“其他債權(quán)投資”:反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。
2、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”: 自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。
3、“其他流動資產(chǎn)”: 企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值。
三、其他權(quán)益工具投資。
只有“其他權(quán)益工具投資”的報表項目列示和會計科目名稱是保持一致的。
參考資料:企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量
參考資料:企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
會計計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法,記錄并在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。也指在會計核算過程中,對各項財產(chǎn)物資都須都須以某種尺度為標準確定它的量。會計計量包括計量單位和計量屬性
會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤,這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益;反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
會計確認:是依據(jù)一定標準,確認某經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,應(yīng)記入會計賬簿,并列入會計報告的過程。包括要素項目確認和時間確認。
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