1,軟件企業(yè)會計科目與一般企業(yè)的科目大同小異,根據(jù)經(jīng)營項目進行設制收入和支出科目,在記帳時進行分類登記就可以了。
軟件開發(fā)收入,軟件開發(fā)成本,軟件開發(fā)研制費用,經(jīng)營費用,銷售費用,應收款和應付款,低值易耗品,待攤費用等。明細根據(jù)需要制定。
2,會計分錄如下: (1)公司自行開發(fā)軟件銷售,自主研發(fā),自行銷售: 借:現(xiàn)金 借:主營業(yè)務稅金及附加貸:主營業(yè)務收入 貸:應交稅金-應交增值稅 開發(fā)成本計入“主營業(yè)務稅金及附加”。(2)接業(yè)務幫其他公司開發(fā)軟件項目: 借:銀行存款(或應收賬款)貸:主營業(yè)務稅金及附加。
一)資產(chǎn)類科目中應分設“存欄豬”,“籠雞”等結(jié)存性科目。
存欄豬是豬場活的、主要的、不斷變化的生產(chǎn)資料。為了隨時掌握存欄豬的數(shù)量和估價,需從“庫存實物(材料)”性質(zhì)的科目中把這部分核算對象剝離出來,分設一個“存欄豬”科目。
養(yǎng)雞場的產(chǎn)成品主要是商品蛋和淘汰的產(chǎn)蛋雞。產(chǎn)蛋雞一般在雞籠內(nèi)圈養(yǎng)。
這些籠雞既是生產(chǎn)商品蛋的“材料”,又是生產(chǎn)商品蛋的“機器”,從單位價值與使用年限來看,均不夠固定資產(chǎn)條件。為了及時掌握這部分流動資產(chǎn)的增減變化,同樣需把這部分核算對象從“庫存實物(材料)”性質(zhì)的科目中剝離出來,分設一個“籠雞”科目。
根據(jù)企業(yè)會計準則的有關規(guī)定,生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物,分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
根據(jù)你的說法你們公司應屬于消耗性生物資產(chǎn)。 一、消耗性生物資產(chǎn)的初始計量 按照生物資產(chǎn)準則規(guī)定,消耗性生物資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
(一)外購消耗性生物資產(chǎn)的初始計量 外購消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)外購的消耗性生物資產(chǎn),按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。
例如,A園林企業(yè)一次性購買4000株幼苗,支付的價款共計100000元,此外,發(fā)生的運輸費為2000元,保險費為1500元,裝卸費為1000元,款項全部以銀行存款支付。會計分錄為: 借:消耗性生物資產(chǎn) ——綠化苗木 104500 貸:銀行存款 104500 (二)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的初始計量 1.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應當按照下列規(guī)定確定:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出;(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出;(3)自行種植的綠化苗木等消耗性生物資產(chǎn)的種苗費、撫育費、肥料費、水電費、人工費等必要支出;(4)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出;(5)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本,包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
有關賬務處理為:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜,應按收獲前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn),應按郁閉前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(3)自行種植的綠化苗木,應按出圃銷售前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(4)自行繁殖的育肥畜,應按出售前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(5)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物,應按出售或入庫前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。 例如,B企業(yè)某月使用一臺拖拉機翻耕土地200公頃用于小麥和玉米的種植,其中150公頃種植玉米、50公頃種植小麥。
該拖拉機原值為81000元,預計凈殘值為1000元,按照工作量法計提折舊,預計可以翻耕土地8000公頃。有關計算如下: 應當計提的拖拉機折舊=(81000-1000)÷8000*200=2000(元) 玉米應當分配的機械作業(yè)費=2000÷(150+50)*150=1500(元) 小麥應當分配的機械作業(yè)費=2000÷(150+50)*50=500(元) B公司的賬務處理如下: 借:消耗性生物資產(chǎn)——玉米1500 ——小麥500 貸:累計折舊 2000 2.林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問題:(1)郁閉及郁閉度。
郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達0.20以上(含0.20)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指標,以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示,完全覆蓋地面為1;(2)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關支出應予資本化,郁閉后的相關支出計入當期費用。
有關賬務處理為:(1)擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(2)林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出,借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。 例如,C林業(yè)公司對某用材林擇伐地進行更新造林,應支付臨時人員工資20000元,領用材料30000元。
C公司的賬務處理如下: 借:消耗性生物資產(chǎn) ——用材林 50000 貸:應付職工薪酬 20000 原材料 30000 二、消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量 (一)成本模式 根據(jù)生物資產(chǎn)準則規(guī)定,生物資產(chǎn)通常按照成本模式計量,但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。在生物資產(chǎn)采用成本模式計量的情況下,消耗性生物資產(chǎn)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進行檢查,有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因,使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的,應當按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額,計提消耗生物資產(chǎn)跌價準備,并計入當期損益,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價準備——消耗性生物資產(chǎn)”科目。上述可變現(xiàn)凈值,應當按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》確定,即應當按照估計售價減去至出售時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。
消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的,減記金額應當予以恢復,并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入。
按照財政部財會[2004]5號《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》的通知,企業(yè)應分別核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)。企業(yè)應增設"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"科目,核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價;增設"生物性在建工程"科目,核算未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實際支出。企業(yè)應增設"消耗性林木資產(chǎn)"科目,核算已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實際成本。暫時難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點的林木資產(chǎn)實際成本,也在本科目核算。這樣林中消耗性生物資產(chǎn)科目是流動資產(chǎn)。
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可以參照企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn) 企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn) 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的生物資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》,制定本準則。
第二條 生物資產(chǎn),是指有生命的動物和植物。 第三條 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
消耗性生物資產(chǎn),是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
公益性生物資產(chǎn),是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 第四條 下列各項適用其他相關會計準則: (一)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品,適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。
(二)與生物資產(chǎn)相關的政府補助,適用《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。第二章 確認和初始計量 第五條 生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認: (一)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn); (二)與該生物資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益或服務潛能很可能流入企業(yè); (三)該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
第六條 生物資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。 第七條 外購生物資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。
第八條 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應當按照下列規(guī)定確定: (一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 (二)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
(三)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。 (四)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本,包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
第九條 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,應當按照下列規(guī)定確定: (一)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。 (二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本,包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的 (成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的,是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。 第十條 自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本,應當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
第十一條 應計入生物資產(chǎn)成本的借款費用,按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用,應當在郁閉時停止資本化。
第十二條 投資者投入生物資產(chǎn)的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 第十三條 天然起源的生物資產(chǎn)的成本,應當按照名義金額確定。
第十四條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本,應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。 第十五條 因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,應當計入林木類生物資產(chǎn)的成本。
生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出,應當計入當期損益。第三章 后續(xù)計量 第十六條 企業(yè)應當按照本準則第十七條至 第二十一條的規(guī)定對生物資產(chǎn)進行后續(xù)計量,但本準則第二十二條規(guī)定的除外。
第十七條 企業(yè)對達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應當按期計提折舊,并根據(jù)用途分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。 第十八條 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
但是,符合本準則第二十條規(guī)定的除外。 第十九條 企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命,應當考慮下列因素: (一)該資產(chǎn)的預計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量; (二)該資產(chǎn)的預計有形損耗,如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等; (三)該資產(chǎn)的預計無形損耗,如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。
第二十條 企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命或預計凈殘值的預期數(shù)。
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