《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》
第三條、職工向商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn),屬于個(gè)人投資行為,其所需資金一律由職工個(gè)人負(fù)擔(dān),不得由企業(yè)報(bào)銷。
解讀:
職工個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn),不屬于企業(yè)行為,不能由企業(yè)報(bào)銷,這一點(diǎn)與稅務(wù)處理是一致的。
四、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則,經(jīng)過(guò)董事會(huì)或者經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)決議,改革內(nèi)部分配制度,在實(shí)際發(fā)放工資和社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外,為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn),作為職工獎(jiǎng)勵(lì)的,所需資金從應(yīng)付工資中列支;作為職工福利的,所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支,但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。涉及的稅收問(wèn)題,按照國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。
解讀:
一、會(huì)計(jì)處理
這一條與第三條的差別是,本條規(guī)定了企業(yè)為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理,第三條是明確職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于企業(yè)為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn),按目的不同,其會(huì)計(jì)處理是不同的,作為職工獎(jiǎng)勵(lì)的,借記“應(yīng)付工資”,貸記“銀行存款”。作為職工福利的,借記“應(yīng)付福利費(fèi)”,貸記“銀行存款”,但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字,與非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)年金一樣,也可以先行掛賬,再轉(zhuǎn)入應(yīng)付福利費(fèi)。職工獎(jiǎng)勵(lì)與職工福利的區(qū)別在于,職工獎(jiǎng)勵(lì)是獎(jiǎng)勵(lì)給有貢獻(xiàn)的員工,不是人人有份的;而職工福利是人人有份的福利性支出。
二、稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定“納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn),不得扣除”,此條明確了,企業(yè)為雇員購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)不得稅前扣除;但這一條關(guān)于補(bǔ)充保險(xiǎn)的規(guī)定已經(jīng)被國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件所修正。
由于在會(huì)計(jì)上,企業(yè)為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)區(qū)分目的,分別在應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)科目列支,沒有直接在稅前列支,所以不必進(jìn)行納稅調(diào)整。
員工保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬(2006)》第二條規(guī)定,職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括:(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(二)職工福利費(fèi);(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(四)住房公積金;(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(六)非貨幣性福利;(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
員工保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第二條規(guī)定,《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬(2006)》第二條規(guī)定,職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括:(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(二)職工福利費(fèi);(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(四)住房公積金;(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(六)非貨幣性福利;(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
第四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理:(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(二)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
(三)上述(一)和(二)之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。
計(jì)提時(shí):
借:銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用(具體看員工在什么部門)
貸:應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
繳納時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
貸:現(xiàn)金/銀行存款
擴(kuò)展資料:
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等,借記"應(yīng)付職工薪酬",貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等), 借記本科目,貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。
企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
參考資料來(lái)源:搜狗百科-應(yīng)付職工薪酬
如果是預(yù)交保險(xiǎn)費(fèi),則計(jì)入待攤費(fèi)用;如果年底繳納時(shí),借記預(yù)提費(fèi)用-財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),貸記現(xiàn)金或銀行存款。
1、預(yù)交保費(fèi):
借:待攤費(fèi)用
貸:銀行存款/ 現(xiàn)金;
2、每月攤銷:
借:管理費(fèi)用-保險(xiǎn)費(fèi)
貸:待攤費(fèi)用;
3、年底繳納的,每月預(yù)提:
借:管理費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或制造費(fèi)用等
貸:預(yù)提費(fèi)用-財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi);
年底繳納時(shí),借記預(yù)提費(fèi)用-財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),貸記現(xiàn)金或銀行存款。
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