增值稅進(jìn)項稅額轉出與視同銷(xiāo)售行為的核算(增值稅進(jìn)項稅額轉出與視同銷(xiāo)售行為的核算會(huì )計畢業(yè)論文)
增值稅進(jìn)項稅額轉出與視同銷(xiāo)售行為的核算
增值稅進(jìn)項稅額轉出與視同銷(xiāo)售行為的核算
一般納稅人（本文下同）應交增值稅的核算包括進(jìn)項稅額、銷(xiāo)項稅額、交納稅款與月度終了結轉應交未交增值稅或多交增值稅四個(gè)環(huán)節。其中，進(jìn)項稅額中進(jìn)項稅額轉出和銷(xiāo)項稅額中視同銷(xiāo)售行為產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅額的核算，因涉及項目多，極易混淆。
一、進(jìn)項稅額轉出的核算
所謂進(jìn)項稅額轉出是指企業(yè)購進(jìn)的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時(shí)，將其已作抵扣的進(jìn)項稅額從當期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減，轉入相關(guān)科目。具體包括下列四種情況：（1）用于非應稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等；（2）用于免稅項目；（3）用于集體福利或個(gè)人消費；（4）發(fā)生非正常損失。其中，前三項屬于企業(yè)購進(jìn)貨物改變用途。原因在于購進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后，不會(huì )再產(chǎn)生銷(xiāo)項稅額，進(jìn)項稅額抵扣鏈條從此中斷。具體賬務(wù)處理如下：凡購進(jìn)貨物時(shí)，不能直接認定其用途是否用于不能抵扣進(jìn)項稅額項目的，可先將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額作為當期的進(jìn)項稅額，記入“進(jìn)項稅額”項目，允許抵扣當期的銷(xiāo)項稅額。如果該批貨物以后改變用途，用于企業(yè)內部不得抵扣進(jìn)項稅額項目的，則應將原已抵扣的進(jìn)項稅額轉出，記入“進(jìn)項稅額轉出”項目，并轉入相關(guān)科目。借記“在建工程” 、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”等科目。
[例1]（1）某企業(yè)為增值稅一般納稅人（本文下同，略），自建倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本30萬(wàn)元，購進(jìn)時(shí)該批原材料已支付的增值稅為5.1萬(wàn)元。（2）該企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，實(shí)際成本10萬(wàn)元，增值稅為1.7萬(wàn)元，該批毀損材料尚未報經(jīng)批準處理。則相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
（1）該業(yè)務(wù)屬于購進(jìn)貨物改變用途用于非應稅項目固定資產(chǎn)基建工程，進(jìn)項稅額應轉出。
借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）51000
（2）該業(yè)務(wù)屬于購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，進(jìn)項稅額應轉出。
借：待處理財產(chǎn)損溢 117000
貸：原材料 100000
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）17000
二、視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項稅額的核算
視同銷(xiāo)售行為就是從會(huì )計角度看，不屬于銷(xiāo)售行為，不確認銷(xiāo)售收入，但是稅法上應視為對外銷(xiāo)售，計算應交增值稅并產(chǎn)生銷(xiāo)項稅額。企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售的'行為很多，歸納起來(lái)，主要有兩項：一是企業(yè)購進(jìn)的貨物用于企業(yè)外部非銷(xiāo)售行為；二是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于企業(yè)內部和外部非銷(xiāo)售行為。上述“用于企業(yè)外部非銷(xiāo)售行為”主要包括：（1）用于對外投資行為；（2）用于對外捐贈行為；（3）用于對外頂賬行為（低償債務(wù)）；（4）用于非貨幣性交易換出行為；（5）用于對外分配給股東或投資者。上述“用于企業(yè)內部非銷(xiāo)售行為”主要包括：（1）用于企業(yè)非應稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等；（2）用于職工集體福利或個(gè)人消費項目。企業(yè)購進(jìn)的貨物只有用于企業(yè)外部才視同銷(xiāo)售行為，而自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，無(wú)論用于企業(yè)內部或外部，均視同銷(xiāo)售行為，其應交納的增值稅作為當期的銷(xiāo)項稅額處理，計入“銷(xiāo)項稅額”項目。原因在于，其一，該行為會(huì )產(chǎn)生增值額，應交納增值稅，避免企業(yè)因上述行為而逃避納稅；其二，保證增值稅稅款抵扣鏈條的連續性；其三，“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的具體體現。具體賬務(wù)處理如下：凡企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，應交納的增值稅。借記“在建工程”、“應付福利費”（內部項目）、“長(cháng)期股權投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”（外部項目）等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。
[例2]（1）該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建倉庫，實(shí)際成本18萬(wàn)元，計稅價(jià)格20萬(wàn)元，應交增值稅為3.4萬(wàn)元。（2）該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償捐贈給他人，實(shí)際成本8萬(wàn)元，計稅價(jià)格10萬(wàn)元，應交增值稅為1.7萬(wàn)元。則上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：
（1）該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于內部非應稅項目基建工程，應視同銷(xiāo)售。
增值稅進(jìn)項稅額轉出與視同銷(xiāo)售行為的核算會(huì )計畢業(yè)論文
增值稅進(jìn)項稅額轉出與視同銷(xiāo)售行為的核算會(huì )計畢業(yè)論文
一般納稅人（本文下同）應交增值稅的核算包括進(jìn)項稅額、銷(xiāo)項稅額、交納稅款與月度終了結轉應交未交增值稅或多交增值稅四個(gè)環(huán)節。其中，進(jìn)項稅額中進(jìn)項稅額轉出和銷(xiāo)項稅額中視同銷(xiāo)售行為產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅額的核算，因涉及項目多，極易混淆。
一、進(jìn)項稅額轉出的核算
所謂進(jìn)項稅額轉出是指企業(yè)購進(jìn)的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時(shí)，將其已作抵扣的進(jìn)項稅額從當期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減，轉入相關(guān)科目。具體包括下列四種情況：
（1）用于非應稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等；
（2）用于免稅項目；
（3）用于集體福利或個(gè)人消費；
（4）發(fā)生非正常損失。其中，前三項屬于企業(yè)購進(jìn)貨物改變用途。原因在于購進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后，不會(huì )再產(chǎn)生銷(xiāo)項稅額，進(jìn)項稅額抵扣鏈條從此中斷。具體賬務(wù)處理如下：凡購進(jìn)貨物時(shí)，不能直接認定其用途是否用于不能抵扣進(jìn)項稅額項目的，可先將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額作為當期的進(jìn)項稅額，記入“進(jìn)項稅額”項目，允許抵扣當期的銷(xiāo)項稅額。如果該批貨物以后改變用途，用于企業(yè)內部不得抵扣進(jìn)項稅額項目的，則應將原已抵扣的進(jìn)項稅額轉出，記入“進(jìn)項稅額轉出”項目，并轉入相關(guān)科目。借記“在建工程” 、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”等科目。
[例1]（1）某企業(yè)為增值稅一般納稅人（本文下同，略），自建倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本30萬(wàn)元，購進(jìn)時(shí)該批原材料已支付的增值稅為5.1萬(wàn)元。（2）該企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，實(shí)際成本10萬(wàn)元，增值稅為1.7萬(wàn)元，該批毀損材料尚未報經(jīng)批準處理。則相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
（1）該業(yè)務(wù)屬于購進(jìn)貨物改變用途用于非應稅項目固定資產(chǎn)基建工程，進(jìn)項稅額應轉出。
借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）51000
（2）該業(yè)務(wù)屬于購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，進(jìn)項稅額應轉出。
借：待處理財產(chǎn)損溢 117000
貸：原材料 100000
應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）17000
二、視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項稅額的核算
視同銷(xiāo)售行為就是從會(huì )計角度看，不屬于銷(xiāo)售行為，不確認銷(xiāo)售收入，但是稅法上應視為對外銷(xiāo)售，計算應交增值稅并產(chǎn)生銷(xiāo)項稅額。企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售的行為很多，歸納起來(lái)，主要有兩項：一是企業(yè)購進(jìn)的貨物用于企業(yè)外部非銷(xiāo)售行為；二是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于企業(yè)內部和外部非銷(xiāo)售行為。上述“用于企業(yè)外部非銷(xiāo)售行為”主要包括：（1）用于對外投資行為；（2）用于對外捐贈行為；（3）用于對外頂賬行為（低償債務(wù)）；（4）用于非貨幣性交易換出行為；（5）用于對外分配給股東或投資者。上述“用于企業(yè)內部非銷(xiāo)售行為”主要包括：（1）用于企業(yè)非應稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等；（2）用于職工集體福利或個(gè)人消費項目。企業(yè)購進(jìn)的貨物只有用于企業(yè)外部才視同銷(xiāo)售行為，而自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，無(wú)論用于企業(yè)內部或外部，均視同銷(xiāo)售行為，其應交納的增值稅作為當期的`銷(xiāo)項稅額處理，計入“銷(xiāo)項稅額”項目。原因在于，其一，該行為會(huì )產(chǎn)生增值額，應交納增值稅，避免企業(yè)因上述行為而逃避納稅；其二，保證增值稅稅款抵扣鏈條的連續性；其三，“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的具體體現。具體賬務(wù)處理如下：凡企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，應交納的增值稅。借記“在建工程”、“應付福利費”（內部項目）、“長(cháng)期股權投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”（外部項目）等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。
[例2]（1）該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建倉庫，實(shí)際成本18萬(wàn)元，計稅價(jià)格20萬(wàn)元，應交增值稅為3.4萬(wàn)元。（2）該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償捐贈給他人，實(shí)際成本8萬(wàn)元，計稅價(jià)格10萬(wàn)元，應交增值稅為1.7萬(wàn)元。則上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：
（1）該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于內部非應稅項目基建工程，應視同銷(xiāo)售。
借：在建工程 214000
貸：庫存商品 180000
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）34000
（2）該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于外部無(wú)償捐贈，也應視同銷(xiāo)售。
借：營(yíng)業(yè)外支出 97000
貸：庫存商品 80000
應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）17000
綜上所述，若企業(yè)購進(jìn)貨物用于內部，尚未流出企業(yè)，所有權尚未改變，僅改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時(shí)，應作“進(jìn)項稅額轉出”處理；若企業(yè)購進(jìn)的貨物用于外部，已流出本企業(yè)，所有權已改變，則應視同銷(xiāo)售行為，作“銷(xiāo)項稅額”處理。而企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論是用于內部或外部，均應視同銷(xiāo)售行為，作“銷(xiāo)項稅額”處理。必須特別指出的是，本文中所指的“內部”是指貨物的所有權已轉移，已流出本企業(yè)；“外部”是指貨物的所有權尚未轉移，尚未流出本企業(yè)。
參考文獻：
[1]財政部會(huì )計司：《企業(yè)會(huì )計制度》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2001年版。
[2]財政部會(huì )計資格評價(jià)中心：《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》，中國財政經(jīng)濟出版社2005年版。