如何選擇體系(怎樣梳理體系和記賬規(guī)則)

1.怎樣梳理會(huì)計(jì)科目體系和記賬規(guī)則

一、會(huì)計(jì)科目

1. 概念：會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

2. 2.分類：

3. (1)按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類：

4. 1）資產(chǎn)類：貨幣資金、應(yīng)收賬款、周轉(zhuǎn)材料、存貨

5. 2）負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付/預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用

6. 3）所有者權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、留存收益

7. 4）成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本

8. 5）損益類：收入、費(fèi)用

9. 3.按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系：

10. (1)總分類科目：也稱一級(jí)科目或總賬科目。由財(cái)政部參照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》統(tǒng)一規(guī)定的。

11. (2)明細(xì)分類科目：可以由會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況自行設(shè)置。

12. (3)總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系：

13. 總賬科目對(duì)其所屬的明細(xì)科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，明細(xì)科目是對(duì)其所歸屬的總賬科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。

14. 二、賬戶

15. 1.概念：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

16. 2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括：

17. (1)賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）

18. (2)日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容

19. (3)憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù)

20. (4)增加和減少的金額。

21. 3.會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系：

22. 會(huì)計(jì)科目和賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容，兩者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。

23. 4.會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別：

24. 會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體分類的項(xiàng)目名稱，說(shuō)明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容， 本身沒(méi)有結(jié)構(gòu)，不能直接記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減 變化情況；賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)，能具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料。兩者所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)承擔(dān)不同。

25. 三、復(fù)式記賬法

26. 1.概念：

27. 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，以相等的金額，在相關(guān)聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的科目上進(jìn)行記錄，這種雙重記錄的方法就是復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法的依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。

28. 2.與膽識(shí)記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：

29. (1)對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行分類記錄，可以清晰地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，全面地、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程和結(jié)果。

30. (2)由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，可以利用試算平衡公式，檢查科目記錄是否正確。

31. 4.分類：

32. 復(fù)式記賬按記賬符號(hào)，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬、增減記賬法和收付記賬法。目前普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。

33. 四、借貸記賬法

34. 1.概念：

35. 借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào) ，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

36. 2.借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)：

37. (1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：

38. 借方記增加，記減少，余額在借方。

39. (2)負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)是：

40. 借方記減少，貸方記增加，余額在貸方。

41. (3)費(fèi)用成本賬戶的結(jié)構(gòu)是：

42. 借方記增加，貸方記減少，一般沒(méi)有期末余額。

43. (4)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：

44. 借方記減少，貸方記增加，一般沒(méi)有期末余額。

45. 基本是這樣了！

2.構(gòu)建新的會(huì)計(jì)科目體系主要哪幾個(gè)方面?

(1)增加“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，以便按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

正確劃分當(dāng)期和其他期間費(fèi)用的界限，從而實(shí)現(xiàn)本期收入和成本配比。 （2）增加“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目，取消“應(yīng)收及暫付款”科目。

按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定，應(yīng)收及暫付款項(xiàng)是高等學(xué)校應(yīng)收未收、暫時(shí)墊付或預(yù)付給有關(guān)單位或個(gè)人而形成的一種停留在結(jié)算過(guò)程中的資金，屬于債權(quán)性資產(chǎn)。 在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等并未納入“應(yīng)收及暫付款”科目核算。

因此，有必要將應(yīng)收款項(xiàng)和暫付款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分開(kāi)核算。設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，核算高校應(yīng)收未收的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)、各種賠款、經(jīng)營(yíng)收入、科研收入及學(xué)生尚未歸還的貸學(xué)金等；設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，核算學(xué)校暫時(shí)墊付給其他有關(guān)單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。

同時(shí)取消“應(yīng)收及暫付款”科目。 （3）增設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目，并按借款用途設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)取消“借入款項(xiàng)”科目。

（4）增加“累計(jì)折舊”及“固定資產(chǎn)清理”科目。取消“固定基金”及“專用基金——修購(gòu)基金”科目。

購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。 計(jì)提折舊時(shí)可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用直線法和加速折舊法，或按固定資產(chǎn)的類別分別測(cè)算出綜合折舊率，借記“教育事業(yè)支出——折舊費(fèi)”、“科研事業(yè)支出——折舊費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出——折舊費(fèi)”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

并在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)科目下增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，用于核算固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。 “固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。

（5）增加“在建工程”科目，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。根據(jù)高校基建工程、安裝工程、大修理工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“材料”等會(huì)計(jì)科目，工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

（6）增設(shè)“實(shí)收投資”等科目，在遵守客觀性原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合高等學(xué)校的特點(diǎn)，增設(shè)“實(shí)收投資”科目，用來(lái)核算外單位及個(gè)人投入的貨幣資金、材料、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)?！皩?shí)收投資”科目貨方登記外來(lái)投資數(shù)，借方登記外單位投資撤回?cái)?shù)和清算轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方余額表示接受外單位實(shí)際投資數(shù)。

收到投資時(shí)，借記“銀行存款”、“材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等，貸記“實(shí)收投資”，給予投資回報(bào)時(shí)，因?yàn)槭莾糍Y產(chǎn)的減少，可在結(jié)余分配中直接反映，借記“結(jié)余分配”，貸記“銀行存款”。由于投入單位投入的目的只是為了得到收益，并無(wú)參與管理高校事務(wù)的要求權(quán)，因而投資者的其他剩余權(quán)益沒(méi)有必要像企業(yè)會(huì)計(jì)般詳細(xì)反映。

投資單位撤走投資時(shí)，借記“實(shí)收投資”，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等。

3.如何選擇會(huì)計(jì)制度

目前《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都有效的情況下，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，如何選擇使用，需要明確知道三種制度的適用范圍。

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，其適用于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。 這里的“不對(duì)外籌集資金”是指不公開(kāi)發(fā)行股票和債券：“經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”則是《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企（2003）43號(hào)文件）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)具體為： 1、工業(yè)。職工數(shù)300人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。

2、建筑業(yè)。職工數(shù)600人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。

3、批發(fā)和零售業(yè)。零售業(yè)小型企業(yè)職工數(shù)100人以下，銷售額1000萬(wàn)元以下，批發(fā)業(yè)小型企業(yè)職工人數(shù)100人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下。

4、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)。 交通運(yùn)輸小型企業(yè)職工人數(shù)500人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下。

郵政業(yè)小型企業(yè)職工人數(shù)400人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下。 5、住宿和餐飲業(yè)。

職工數(shù)400人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則 》規(guī)定，本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

從2008年1月1日起，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了實(shí)施范圍，包括中央國(guó)有企業(yè)、城市商業(yè)銀行等非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，非上市保險(xiǎn)公司，以及部分地方國(guó)有企業(yè)等，2009年至2010年，還將進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則實(shí)施范圍。 預(yù)計(jì)3至5年時(shí)間，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在我國(guó)大中型企業(yè)全面實(shí)施。

財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)本公司的情況，參照上述的規(guī)定選擇一種制度執(zhí)行。只能選擇一種，不能混用。

但是并不是說(shuō)小企業(yè)只能選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1。按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2。集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3。按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。