施工企業(yè)工程結(jié)算核算(施工企業(yè)工程結(jié)算科目以及賬務(wù)處理流程)
1.施工企業(yè)工程結(jié)算科目以及賬務(wù)處理流程
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各地工程建設(shè)規(guī)模急劇擴(kuò)張，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)迅速增大。
為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2003年9月25日下發(fā)了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”），并于2004年1月1日起，在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”“臨時(shí)設(shè)施”“臨時(shí)設(shè)施攤銷”“臨時(shí)設(shè)施清理”“工程結(jié)算”“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等科目。
同時(shí)明確了各自的核算內(nèi)容，規(guī)定施工企業(yè)確認(rèn)的建造合同收入和建造合同費(fèi)用分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，不再使用“工程結(jié)算收入”和“工程結(jié)算成本”科目。 辦法中提及的“工程結(jié)算”“工程施工”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”四個(gè)會(huì)計(jì)科目包括了施工企業(yè)的主要核算業(yè)務(wù)，辦法對(duì)這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法做出了較大的變革。
主要體現(xiàn)在“工程結(jié)算”科目的實(shí)施和建造，合同收入與費(fèi)用確認(rèn)方面。如通過(guò)“工程結(jié)算”科目核算工程結(jié)算業(yè)務(wù)，改變了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將開(kāi)單結(jié)算和收入確認(rèn)合在一起進(jìn)行核算的辦法。
將開(kāi)單結(jié)算和收入確認(rèn)分開(kāi)來(lái)處理，便于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，可以獨(dú)立采取更為合理、可行的方法。在具體操作中，按照該辦法的規(guī)定，“工程施工”科目的核算不再直接與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目亦不再直接與工程款的結(jié)算情況發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。
這一系列變化，使許多施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作時(shí)感到難以適應(yīng)，理不出頭緒。因此，在該辦法的初步實(shí)施階段，明確“工程結(jié)算”科目的核算目的，理清“工程結(jié)算”與“工程施工”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”等科目之間的呼應(yīng)關(guān)系，對(duì)規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確核算建造合同成果具有重要意義。
對(duì)“工程結(jié)算”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理與認(rèn)識(shí) “工程結(jié)算”科目的實(shí)施，將工程價(jià)款開(kāi)單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)業(yè)務(wù)區(qū)別開(kāi)來(lái)，作為兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。這是相對(duì)于《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)說(shuō)，變化最大的一項(xiàng)規(guī)定。
“工程結(jié)算”科目核算內(nèi)容與目的。施工企業(yè)根據(jù)建造合同的完工進(jìn)度，向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。
計(jì)入該科目的金額除包括為完成合同規(guī)定的工作內(nèi)容所確認(rèn)的工程價(jià)款外，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入款項(xiàng)亦應(yīng)通過(guò)本科目核算。但不包括預(yù)收業(yè)主支付備料款項(xiàng)，該款項(xiàng)只能在工程開(kāi)工后，隨工程的進(jìn)度，在每次結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，從工程價(jià)款中扣減，并在工程竣工前全部扣減完。
如此核算目的是：通過(guò)“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個(gè)建造合同從簽訂合同開(kāi)始到合同完工交付所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計(jì)結(jié)算情況。同時(shí)可以反映出施工企業(yè)全部建造合同的本期結(jié)算情況和累計(jì)結(jié)算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對(duì)比，掌握結(jié)算進(jìn)度。
“工程結(jié)算”業(yè)務(wù)處理依據(jù)。第一是工程價(jià)款結(jié)算單。
施工企業(yè)根據(jù)建造合同已完成的工作量進(jìn)行工程價(jià)款計(jì)量，開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單，經(jīng)業(yè)主簽字確認(rèn)后，作為“工程結(jié)算”科目記錄金額的依據(jù)。直接和該科目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的科目有“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”等，故該科目所記金額不受工程款是否支付的影響。
第二是建造工程結(jié)算合同、建造工程竣工驗(yàn)收證明等資料。建造合同完工后，根據(jù)“建造工程結(jié)算合同”或“建造工程竣工證明書(shū)”等資料，作為進(jìn)行“工程結(jié)算”與“工程施工”科目對(duì)沖這一會(huì)計(jì)處理的書(shū)面證明。
“工程結(jié)算”與其他科目的 關(guān)系分析 為便于對(duì)建造合同的結(jié)算、成本支出以及收入、費(fèi)用確認(rèn)等情況進(jìn)行比較分析，“工程結(jié)算”與“工程施工”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”以及“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”五個(gè)科目的會(huì)計(jì)核算對(duì)象應(yīng)保持一致。均應(yīng)按某項(xiàng)建造合同以及按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行合并或分立后的單項(xiàng)合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
與“工程施工”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。“工程結(jié)算”為“工程施工”科目的抵銷科目。
建造合同完工后，兩科目同一核算對(duì)象的余額應(yīng)自然一致（相等），兩科目對(duì)沖結(jié)平。至此關(guān)于該合同的工程結(jié)算與成本、毛利核算工作結(jié)束。
在工程施工過(guò)程中，“工程結(jié)算”科目單獨(dú)歸集工程價(jià)款結(jié)算情況。“工程施工”科目歸集工程自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的合同成本及確認(rèn)的合同毛利。
在合同完工前，兩個(gè)科目的余額期末不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。通過(guò)對(duì)“工程結(jié)算”和“工程施工”兩個(gè)科目余額的對(duì)比，可以單獨(dú)反映出該項(xiàng)工程及所有工程施工實(shí)際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況。
合同完工并結(jié)算完畢后，兩科目對(duì)比，可以單獨(dú)反映出該項(xiàng)工程以及所有工程資金占用及已確認(rèn)的毛利狀況等信息，從而使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量和有用性方面得到進(jìn)一步提高。 與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
“工程結(jié)算”科目與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 科目從不同角度反映了建造合同的進(jìn)度情況。側(cè)重點(diǎn)有所不同，但在某項(xiàng)建造合同完工后，該工程的“工程結(jié)算”科目余額通常會(huì)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 科目累計(jì)發(fā)生額自然相等，表明該項(xiàng)。
2.工程結(jié)算會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)如何處理?
工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。
工程建設(shè)周期長(zhǎng)，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償，需要對(duì)工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程建設(shè)周期長(zhǎng)，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償，需要對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗(yàn)收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。
在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，工程結(jié)算，為建造承包商專用的會(huì)計(jì)科目。一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。
合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
3.建筑行業(yè)從建賬到工程完工結(jié)算應(yīng)該怎樣做會(huì)計(jì)分錄
建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)2008-07-31 19:52據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》及建設(shè)部《建筑施工企業(yè)費(fèi)用組成》進(jìn)行編寫(xiě)說(shuō)明。
主要包括以下三方面的內(nèi)容。 一、新賬的建立 二、主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理 一、新賬的建立 一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)工，或者一個(gè)企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問(wèn)題。
建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問(wèn)題。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。
是采用輔助核算好，還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。 一般情況下，是如果涉及的往來(lái)單位較多，部門(mén)較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用，并不需要同時(shí)具備）。
否則，應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡(jiǎn)化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來(lái)單位很多，項(xiàng)目多，部門(mén)也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項(xiàng)目賬，直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。
根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。
分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。 集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。
分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，滋生腐敗。
如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。
財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。
不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)核算、監(jiān)督、反映的職能。 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。
特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
（一）工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。
下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。 1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本 在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目 （1）人工費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） （2）材料費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） （3）機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） （4）其他直接費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） （5）分包成本（項(xiàng)目/部門(mén)核算） （6）間接費(fèi)用 間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目 管理人員工資（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 職工福利費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 辦公費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 工程保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 外單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 材料整理及零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 材料物資盤(pán)虧及毀損（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 取暖費(fèi)（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 其他費(fèi)用（項(xiàng)目/部門(mén)核算） 2、工程施工-毛利，核算工程毛利 具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。
特別是間接費(fèi)用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。 （二）機(jī)械作業(yè)該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門(mén)為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。
相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。
通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 工資及附加（部門(mén)/設(shè)備核算） 燃料及動(dòng)力（部門(mén)/設(shè)備核算） 折舊費(fèi)（部門(mén)/設(shè)備核算） 配件及修理費(fèi)（部門(mén)/設(shè)備核算） 間接費(fèi)用（部門(mén)/設(shè)備核算） （三）應(yīng)收賬款 1、應(yīng)收工程款（往來(lái)單位核算）核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 2、應(yīng)收銷貨款（往來(lái)單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 （四）應(yīng)付賬款 1、應(yīng)付購(gòu)貨款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。
2、應(yīng)付分包款（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包工程款 3、暫估應(yīng)付款（往來(lái)單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。 4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來(lái)單位核算）核算應(yīng)付分包單位。
4.工程施工會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的核算內(nèi)容是什么
工程施工會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的核算內(nèi)容只有以下幾個(gè)不一樣，其余的和工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目及核算內(nèi)容是相同的4401工程施工一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。
二、本科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。三、工程施工的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)進(jìn)行合同建造發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。
期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。（二）確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。
（三）合同完工，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
4402工程結(jié)算一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。二、本科目可按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。
三、工程結(jié)算的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。
合同完工，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。四、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
4403機(jī)械作業(yè)一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算。
二、本科目可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。三、機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理。
（一）小企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。（二）期（月）末，小企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。四、本科目期末應(yīng)無(wú)余額。
5.工程施工和 工程結(jié)算各屬于什么科目
工程施工：
1、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。
2、本科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。
工程結(jié)算：
1、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
2、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。
4、合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
5、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。
擴(kuò)展資料：
工程施工的主要賬務(wù)處理：
1、企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。
2、發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。
參考資料來(lái)源：搜狗百科-工程施工
參考資料來(lái)源：搜狗百科-工程結(jié)算
6.施工企業(yè)的工程施工、工程毛利、工程結(jié)算科目如何進(jìn)行核算
設(shè)“施工成本—材料、人工工資、制造費(fèi)用” “工程成本”“工程結(jié)算稅金及附加”“工程收入”科目
1、購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：借：施工成本-材料 貸：銀行存款（現(xiàn)金）
2、計(jì)提施工用機(jī)械折舊：借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊；
結(jié)轉(zhuǎn)：借：施工成本-制造費(fèi)用 貸：制造費(fèi)用
3、計(jì)提工資：借：施工成本-人工工資 借：管理費(fèi)用-工資 貸：應(yīng)付工資
工資發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付工資
貸：其他應(yīng)收款-社保（個(gè)人交納部分） 貸：應(yīng)交稅金-個(gè)所稅 貸：現(xiàn)金
4、收工程款時(shí)：借：銀行存款 貸：工程收入
5、計(jì)提稅金及附加：借：工程結(jié)算稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅、城建稅 貸：其他應(yīng)交款-教育附加
6、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：工程成本 貸：施工成本-材料、人工、制造費(fèi)用
7、結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：工程收入 貸：本年利潤(rùn)
8、結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：本年利潤(rùn) 貸：工程成本 貸：工程結(jié)算稅金及附加 貸：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用
7.建筑公司工程量結(jié)算賬務(wù)處理怎么做
1.統(tǒng)一工程管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的收入統(tǒng)計(jì)確認(rèn)口徑，一律以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計(jì)工作量和工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。施工項(xiàng)目部按照形象進(jìn)度計(jì)算出來(lái)的實(shí)際已完工工程量，須經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理公司的審核后報(bào)業(yè)主進(jìn)行審定。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上可以統(tǒng)一把工程監(jiān)理公司審簽的工作量作為實(shí)際已完工程量上報(bào)施工企業(yè)和財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)以此作為工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以便統(tǒng)一企業(yè)各部門(mén)及對(duì)外界的數(shù)據(jù)報(bào)告口徑。
2.由于收入確認(rèn)和工程款收取的不同步，稅金的計(jì)提可參照所得稅時(shí)間性差異，引入“遞延稅款”核算辦法。雖然按上述辦法采用監(jiān)理公司審簽的工程量作為收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的計(jì)量口徑，但仍然存在價(jià)款收取滯后于收入確認(rèn)的問(wèn)題，從而造成應(yīng)交稅費(fèi)入庫(kù)困難和資金缺口嚴(yán)重。
為了保證會(huì)計(jì)核算的配比原則，“遞延稅款”科目的引入將較好地解決這一問(wèn)題。具體做法是：月末按完工百分比法根據(jù)工程管理部門(mén)（或工程統(tǒng)計(jì)部門(mén)）上報(bào)的已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入，同時(shí)計(jì)提工程結(jié)算稅金及附加，然后按照實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)應(yīng)上交的各種稅金，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
工程結(jié)算稅金及附加“應(yīng)交稅費(fèi)”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目，待以后收到工程款再分期轉(zhuǎn)回并上繳入庫(kù)。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中計(jì)提的各種稅金確保按期納稅申報(bào)并入庫(kù)。具體的會(huì)計(jì)處理為：
①月末確認(rèn)收入時(shí)，借：應(yīng)收賬款；貸：工程結(jié)算收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。
②計(jì)提稅金時(shí)，借：工程結(jié)算稅金及附加（或主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——遞延稅款。
③稅金入庫(kù)時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)；貸：銀行存款。④以后收到拖欠工程款時(shí)，借：遞延稅款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)。⑤稅款再次入庫(kù)時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)；貸：銀行存款。
采用這種辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待工程項(xiàng)目完工結(jié)算后，根據(jù)“遞延稅款”科目中的金額可以計(jì)算出業(yè)主拖欠的工程款金額，便于和“應(yīng)收賬款”科目核對(duì)。等到工程價(jià)款結(jié)清后，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目金額和“工程結(jié)算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實(shí)際已完工作量計(jì)算的，符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定。
