在職職工喪葬費(企業(yè)職工死亡撫恤金應計入什么?)
1.企業(yè)職工死亡撫恤金應計入什么會(huì )計科目?
企業(yè)職工死亡撫恤金應計入“管理費用”下的“勞動(dòng)保險費”明細科目中核算。
職工（含離退休人員）因病或者意外事故而離世，企業(yè)根據公司內部制度或者國家相關(guān)規定，發(fā)給死者家屬一定金額的撫恤金，具體包括喪葬補助費、供養直系親屬一次性救濟金（或生活補助費）、撫恤金。因撫恤金屬于企業(yè)的一項內部支付行為，以何種憑證作為入賬依據，會(huì )計處理和稅務(wù)處理有哪些要求，以下為對撫恤金的會(huì )計和稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
一、會(huì )計上屬于企業(yè)的福利費支出
根據《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第一條第五款規定，撫恤金屬于企業(yè)發(fā)生的其他職工福利費，但在制度和準則下，會(huì )計核算的明細科目有所不同：
1、企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》的，給予離世職工家屬的撫恤金等類(lèi)似款項，在“管理費用”下的“勞動(dòng)保險費”明細科目中核算。
《企業(yè)會(huì )計制度》第一百零四條明確，管理費用包括勞動(dòng)保險費用。而財政部會(huì )計司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì )計制度講解》第六章第四節第三款“管理費用的核算”規定，管理費用的核算內容中“勞動(dòng)保險費”包括職工死亡喪葬補助費、撫恤費。
2、《企業(yè)會(huì )計準則（2006）》沒(méi)有再對“管理費用”下各明細子科目的核算內容進(jìn)行限定，企業(yè)可根據自身具體需要自行設置明細核算科目。支付給離世職工家屬的撫恤金，性質(zhì)類(lèi)似于職工福利費，賬務(wù)上在“管理費用”下的“福利費”科目核算，較為合理。
《企業(yè)會(huì )計準則（2006）》附件《會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》對“管理費用”科目的解釋?zhuān)摽颇亢怂闫髽I(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費、董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費。
二、稅務(wù)上屬于職工福利費，在企業(yè)所得稅前限額扣除
企業(yè)對因故離世職工的家屬給予撫恤金等，符合勞動(dòng)法的有關(guān)規定，且一般在企業(yè)的工薪福利制度中也有明確規定，稅法中明確可列為企業(yè)職工福利費支出，在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第三款明確，按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費（包括喪葬補助費、撫恤費等），也屬于企業(yè)職工福利費。
目前部分地方有專(zhuān)門(mén)出臺文件（如粵勞薪[1997]115號文），規定企業(yè)應按一定標準支付離世職工家屬喪葬補助費、撫恤金等類(lèi)似費用，如企業(yè)內部制度規定的標準高于法規明確的標準，也可作為福利費；稅務(wù)上因該筆補助屬于職工福利費范疇，稅前扣除政策應遵循職工福利費的限額扣除政策。
需注意的是，作為稅前扣除項目，必須取得真實(shí)合法的憑證，因撫恤金等是直接支付職工家屬個(gè)人，企業(yè)可憑發(fā)放補助的內部審批（決定）資料、死亡職工家屬困難的情況說(shuō)明、款項簽收（支付）證明、離世職工的死亡證等作為入賬的原始憑證。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額 14% 的部分，準予扣除。
三、家屬取得撫恤金免征個(gè)人所得稅
離世職工家屬取得企業(yè)發(fā)放的撫恤金等類(lèi)似費用，屬于免稅收入，即使該筆撫恤金超過(guò)地方有關(guān)規定的發(fā)放標準，也無(wú)需計繳個(gè)人所得稅。企業(yè)作為款項支付方，應保存好發(fā)放撫恤金的相關(guān)入賬資料，作為該款項屬于免征個(gè)人所得稅范圍的證明，企業(yè)無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。
根據《個(gè)人所得稅法》第四條的規定，福利費、撫恤金、救濟金免繳個(gè)人所得稅。
2.單位有員工不幸去世,公司支付的撫恤金會(huì )計上應該入哪個(gè)科目?
一、”單位有員工不幸去世，公司支付的撫恤金會(huì )計上應該計入“應付職工薪酬——職工福利費”科目。支付時(shí)：
借：應付職工薪酬——職工福利
貸：庫存現知金等
二、說(shuō)明：《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》明確規定：
1、職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予道的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工內薪酬。
2、職工薪酬中的“職工福利費”，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。
3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據實(shí)際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
(1)企業(yè)根據歷史經(jīng)驗數據和實(shí)際情況，合理預計當期應付職工福利費容，按職工服務(wù)的受益對象計入有關(guān)成本費用，并確認應付職工薪酬時(shí)
借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷(xiāo)售費用等
貸：應付職工薪酬——職工福利
(2)實(shí)際發(fā)生職工福利費支出時(shí)，會(huì )計分錄如上所述。
3.公司給員工的死亡撫恤金計入哪個(gè)會(huì )計科目
借：管理費用-福利費貸：應付職工薪酬-福利費借：應付職工薪酬-福利費貸：銀行存款/現金記入費用科目，從應付職工薪酬科目過(guò)渡。
如果支付的撫恤金達到工資總額14%以上的還影響所得稅抵扣。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規定，《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，上述在職職工非工死亡喪葬費和撫恤金，可以做為企業(yè)職工福利費，按照規定在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
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4.喪葬費用放入什么會(huì )計科目
工會(huì )財務(wù)，喪葬費用計入職工福利費。
借：應付職工薪酬—職工福利費 貸：銀行存款 職工福利費（employee services and benefits）是指企業(yè)按工資一定比例提取出來(lái)的專(zhuān)門(mén)用于職工醫療、補助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。 職工福利費的開(kāi)支范圍： 1、職工醫藥費 2、職工的生活困難補助 是指對生活困難的職工實(shí)際支付的定期補助和臨時(shí)性補助。
包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助 3、職工及其供養直系親屬的死亡待遇 4、集體福利的補貼 包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理費等。 5、其他福利待遇 主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開(kāi)支。
