受托貸款(委托貸款的會(huì)計(jì)處理是怎樣的呢)

1.委托貸款的會(huì)計(jì)處理是怎樣的呢

在之前，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”三個(gè)明細(xì)科目對(duì)委托貸款進(jìn)行核算，但是在2007年實(shí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了“委托貸款”會(huì)計(jì)科目，財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》并未單獨(dú)說(shuō)明公司委托貸款的賬務(wù)處理，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中規(guī)定，企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將“1303 貸款”科目改為“1303 委托貸款”科目 。這說(shuō)明，企業(yè)的委托貸款應(yīng)設(shè)置科目單獨(dú)進(jìn)行核算，而非轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目。委托貸款所產(chǎn)生的利息收入也不能計(jì)入投資收益，一般情況下應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，這是因?yàn)槲匈J款在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下不再被定義為一項(xiàng)“投資”，因此其利息收入也不能列報(bào)為“投資收益”，從另一方面講，委托貸款的利息收入符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中對(duì)于“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”的定義和確認(rèn)條件，因此屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)范范圍，鑒于委托貸款對(duì)于多數(shù)一般非金融企業(yè)而言并非主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此委托貸款的利息收入在利潤(rùn)表上應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”列報(bào)；相應(yīng)地，按稅法規(guī)定計(jì)繳的營(yíng)業(yè)稅及附加在利潤(rùn)表上列報(bào)于“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中。

舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子：A公司于2007年1月1日，委托銀行發(fā)放貸款500萬(wàn)元，在發(fā)放委托貸款的時(shí)候支付銀行手續(xù)費(fèi)18萬(wàn)元。銀行將這筆500萬(wàn)的資金貸給B企業(yè)并按季進(jìn)行結(jié)息，委托貸款的期限為1年，年利率為6%。

那么A公司的帳務(wù)處理如下：

1.匯出存款并支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

借：委托貸款 5,000,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用------手續(xù)費(fèi)180,000

貸：銀行存款5,180,000

2.每月月末企業(yè)計(jì)提利息

借：應(yīng)收利息25,000

貸：其他業(yè)務(wù)收入25,000

3.銀行每季度末向B企業(yè)收回貸款利息（5,000,000*6%÷4=75,000），并按照《營(yíng)業(yè)稅》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅（75,000*5%=3,750）。銀行同時(shí)還要向A公司支付利息，該利息是扣除營(yíng)業(yè)稅后的數(shù)額（75,000-3,750=71,250）。收回利息后，A公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)的代扣稅款通知單及相關(guān)原始憑證做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3,750

貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3,750

借：銀行存款71,250

應(yīng)交稅金------應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3,750

貸：應(yīng)收利息75,000

5.收回貸款本金時(shí)

借：銀行存款 5,000,000

貸： 委托貸款 5,000,000

2.委托貸款怎么來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理和稅收處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006年版）應(yīng)用指南》有關(guān)科目及賬務(wù)處理的規(guī)定，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

一般地，委托貸款是指企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。發(fā)放委托貸款的企業(yè)通過(guò)“1303委托貸款”核算委托貸款。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目（*企業(yè)不設(shè)該科目時(shí)則使用其他業(yè)務(wù)收入代替），按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶(hù)歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

委托貸款明細(xì)科目的設(shè)置： 委托貸款--本金 --利息調(diào)整 --已減值 （“委托貸款”科目的期末余額為借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本）。二、委托貸款稅務(wù)處理方面：1、由委托貸款銀行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)： 《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令1993年第136號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資金貸與他人使用應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目依5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)）又規(guī)定：“金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天?！毙【幏謩e從委托貸款的賬務(wù)處理以及委托貸款的稅收處理兩個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)的講解，大家都明白了吧！最后，大家一定要注意委托貸款的期限，由委托人根據(jù)借款人的貸款用途、償還能力或根據(jù)委托貸款的具體情況來(lái)確定的。

3.委托貸款的會(huì)計(jì)核算方法是什么?

委托貸款 一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶(hù)貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。

企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可設(shè)置“1303 委托貸款”科目。 二、本科目可按貸款類(lèi)別、客戶(hù)，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、貸款的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶(hù)歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。 存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。

按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。

利息收入就應(yīng)該在“利息收入”科目中核算，如果企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置利息收入科目的話，也可以計(jì)入投資收益科目中。 以上便是委托貸款的會(huì)計(jì)核算方法，僅供參考。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下委托貨款如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》1303 貸款： 第1條，本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶(hù)貸 款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。

企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將 本科目改為“1303委托貸款”科目。 根據(jù)上述規(guī)定，委托貸款的會(huì)計(jì)處理如下： （1） 委托銀行發(fā)放貸款時(shí)： 借：委托貸款——本金 貸：銀行存款 （2） 計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息——應(yīng)收委托貸款利息 貸：利息收入——委托貸款利息收入 （3） 收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的貸款利息（已扣過(guò)相關(guān)稅金）： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收委托貸款利息 （4） 期滿(mǎn)收回本金及利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：委托貸款一-本金利息收入——委托貸款利息收入 （5） 計(jì)提委托貸款的損失準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：委托貸款損失準(zhǔn)備。

5.收到委托貸款如何做賬

假如A公司委托B銀行對(duì)C公司貸款，貸款期為半年，利率5%，貸款額100萬(wàn)元，B銀行不對(duì)貸款的回收等承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

A公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？解析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定： 貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶(hù)貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“1303委托貸款”科目。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司委托B銀行對(duì)C公司的貸款，應(yīng)通過(guò)“委托貸款”科目核算。A公司發(fā)放貸款時(shí)：借：委托貸款——本金 1000000 貸：銀行存款 1000000支付銀行委托貸款手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款按月計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 0.4167(100*5%/12) 貸：利息收入收回發(fā)放的貸款：借：銀行存款 1025000 貸：應(yīng)收利息 25000 委托貸款 1005000。